導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計服務(wù)貿(mào)易，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢。多寧在其文獻中提出跨國公司比本國公司在提供服務(wù)和產(chǎn)品上可以實現(xiàn)它們范圍經(jīng)濟、規(guī)模經(jīng)濟、信息或業(yè)務(wù)成本高效率。會計公司的合并通常被歸結(jié)于公司追求范圍經(jīng)濟、規(guī)模經(jīng)濟和交易成本經(jīng)濟。合并后的會計公司能夠在地域覆蓋和產(chǎn)業(yè)專門化方面相互促進，同時為國際會計公司提供跨國服務(wù)取得范圍經(jīng)濟性和交易成本經(jīng)濟性，而合并后的范圍經(jīng)濟性的取得來源于強大的信息系統(tǒng)和研發(fā)活動。

（二）人力資源優(yōu)勢。國際會計公司在人力資源方面一般比國內(nèi)會計公司更有優(yōu)勢。引入人力資本這一高級生產(chǎn)要素來解釋服務(wù)貿(mào)易的比較優(yōu)勢，是對經(jīng)典國際貿(mào)易理論的重要發(fā)展，能部分解釋發(fā)達國家在金融、保險、咨詢、會計、通訊、計算機軟件等服務(wù)業(yè)部門的比較優(yōu)勢，也能部分解釋當發(fā)展中國家人力資本要素增加時，發(fā)達國家與發(fā)展中國家服務(wù)貿(mào)易的動態(tài)性問題。外國會計公司為了在我國迅速擴大業(yè)務(wù)量，一般會以高薪、出國培訓(xùn)、良好的工作環(huán)境、先進的技術(shù)方法等條件吸引國內(nèi)會計師事務(wù)所中一批高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員，從而導(dǎo)致國內(nèi)會計師事務(wù)所人才的流失。國外會計師事務(wù)所從人才結(jié)構(gòu)、人才引進模式、員工的培養(yǎng)和激勵機制三個方面都比國內(nèi)會計公司有明顯優(yōu)勢。

（三）聲譽優(yōu)勢?？巳R格認為，國際會計公司比本土?xí)嫻緭碛邢鄬Ω偁巸?yōu)勢的關(guān)鍵因素可能是良好的聲譽。他認為，第一，客戶更愿意選擇他們熟悉的會計公司為其提供會計服務(wù)，因為不同國家的審計師和審計準則所提供的審計質(zhì)量確實是不同的，或者是聘用其他審計師的成本相對于審計質(zhì)量而言太高了。對于在國際資金供應(yīng)國設(shè)立公司總部的國際會計公司而言，國際資金供應(yīng)國的投資者對他們的會計公司比較了解，愿意信任他們所出具的審計報告。第二，在發(fā)達經(jīng)濟地區(qū)，當會計公司的客戶不斷增長，或當它們首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時，它們比較傾向于聘請大型會計公司，因為由大型國際會計公司出示的審計報告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對財務(wù)報告的認可度。

二、我國會計服務(wù)貿(mào)易現(xiàn)狀

（一）形勢不容樂觀

1、國外對華會計服務(wù)的壓力。會計市場全面開放后。國際會計機構(gòu)將憑借其豐富的市場經(jīng)驗、先進的會計審計技術(shù)、強大的國際背景和能為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的優(yōu)勢，搶占相當大的市場份額。而國內(nèi)那些規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、防范風(fēng)險能力差的會計服務(wù)機構(gòu)將面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。從近期情況看，在我國幾乎所有重要的商業(yè)城市都有“國際四大”（指普華永道、永安、畢馬威和德勤）的會計師事務(wù)所或代表處。其業(yè)務(wù)收入水平不僅處于我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的前列，而且我國所有境外融資的公司及境內(nèi)融資的大公司均是他們的客戶。

2、我國會計服務(wù)貿(mào)易進出口存在著嚴重的不對稱性。一方面國內(nèi)市場被搶占。世界排名前20位的會計公司基本上都已在我國開辦了組織形式不同的會計師事務(wù)所，他們在我國的會計市場中一直占據(jù)著“龍頭老大”的地位，他們有著雄厚的資本、良好的信譽、完善的體制、高素質(zhì)的人員和廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；另一方面國外市場沒有啟動。不僅在發(fā)達國家因“審計技術(shù)”落后的原因使得國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的報告不被認可，而且在發(fā)展中國家也因“國際聲譽差”等原因?qū)е率袌霰粨屪?。這種現(xiàn)狀，不僅影響了本行業(yè)的發(fā)展，也影響了我國資本的有效流動和企業(yè)對國外市場的拓展進程。

（二）我國會計師事務(wù)所與國際會計公司差距很大

1、規(guī)模小，缺乏競爭力。我國會計師事務(wù)所只有20余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，但從整體上來看，還處于發(fā)展的初級階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2006年統(tǒng)計，目前我國有會計師事務(wù)所5，600多家，注冊會計師7萬余人。年均業(yè)務(wù)收入在300萬～14，000萬元之間。而目前世界排名前十位的會計師事務(wù)所或會計服務(wù)公司，其專業(yè)從業(yè)人員為10，623～146，000人不等，年業(yè)務(wù)收入大多在11億～153億美元之間。由此可見，無論從執(zhí)業(yè)人員數(shù)量還是業(yè)務(wù)收入方面，我國會計師事務(wù)所與國際相比都存在著較大的差距。

2、執(zhí)業(yè)質(zhì)量尚待提高。在我國，目前轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所90%以上是有限責(zé)任公司形式，且注冊資本大多是30萬元。在當今會計市場競爭日益激烈的情況下，一些會計師事務(wù)所的管理當局，在利益的驅(qū)動下，以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，爭取執(zhí)業(yè)數(shù)量來提高經(jīng)濟效益。他們抱著一種能賺則賺，能撈則撈，反正事發(fā)之后所承擔民事責(zé)任是以注冊資本為限的思想，從而使執(zhí)業(yè)質(zhì)量、審計質(zhì)量受著嚴重威脅。在服務(wù)范圍上，中國會計服務(wù)行業(yè)仍以傳統(tǒng)審計和會計業(yè)務(wù)為主，新興業(yè)務(wù)收入與總業(yè)務(wù)收入的比例偏小，這是必須盡快加以改變的現(xiàn)狀。

三、對我國會計服務(wù)貿(mào)易的啟示

（一）深化會計師事務(wù)所改革，提高國際市場競爭能力

1、通過“合并”、“聯(lián)合”擴大會計事務(wù)所規(guī)模。面對加入WTO，特別是國外事務(wù)所的進入，我們既不能妄自菲薄，更不可盲目樂觀。我們應(yīng)以市場為導(dǎo)向，以人才為紐帶，有步驟地實行跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的合并、聯(lián)合，實現(xiàn)優(yōu)化組臺，規(guī)模發(fā)展，盡快組建一批規(guī)模大、素質(zhì)高、專業(yè)分工細、辦公條件好、社會信譽高、可以與國際會計公司抗衡和競爭的中國自己的會計事務(wù)所，建立服務(wù)功能強大、內(nèi)部管理嚴格、執(zhí)業(yè)水準較高、地域布局合理的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。走規(guī)模經(jīng)營之路，發(fā)展大規(guī)模會計師事務(wù)所，增強我國會計師事務(wù)所參與國際競爭的實力，為會計師事務(wù)所向國際化方向發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

2、擴大會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，走多元化經(jīng)營之路。從國際會計市場來看，傳統(tǒng)的會計和審計服務(wù)業(yè)務(wù)占“四大”會計公司業(yè)務(wù)收入的比重不斷下降，而傳統(tǒng)的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)收入的比重迅速提高。這就迫切要求我國會計師事務(wù)所要有開拓未來市場的遠見，能夠根據(jù)市場需求變化及時調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，積極拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提高市場份額，形成自身的經(jīng)營特色，挖掘和發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高服務(wù)質(zhì)量，改變以往單純的審計業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)向會計、審計、稅務(wù)、管理咨詢、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)并重。我國會計師事務(wù)所要想在競爭激烈的國際會計市場上有所作為，在提高傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量、保證服務(wù)質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務(wù)，必須積極向咨詢服務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域拓展，實行業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。

（二）增強品牌意識。正確選擇可比的國際知名會計公司，對其價值觀念和公司營銷戰(zhàn)略、風(fēng)險防范、基礎(chǔ)建設(shè)、人才資源發(fā)展等問題進行對比研究，以指導(dǎo)公司建設(shè)與發(fā)展；選擇國際知名會計公司合作或成為其在中國的成員所；利用國際知名會計公司的財源、技術(shù)和管理經(jīng)驗，提高公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，樹立新的市場營銷觀念，引進國際知名會計公司先進的市場營銷和管理經(jīng)驗，逐步形成自己的特色，創(chuàng)立自我知名品牌。

（三）培養(yǎng)和引進優(yōu)秀人才，提高會計人員素質(zhì)

1、增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，并支持會計師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊會計師人才的項目。會計師事務(wù)所應(yīng)加強對員工的技能培訓(xùn)，對有潛力的人員更應(yīng)加緊進行國際經(jīng)濟、法律和外語培訓(xùn)，使他們盡快通過外國注冊會計師考試。選派人員到外國會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)和鍛煉，有計劃培養(yǎng)和造就大批中國的博士生、碩士生，以不斷壯大中國注冊會計師隊伍。

2、應(yīng)積極拓寬高級會計人才引進渠道。除了注意國內(nèi)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)外，還應(yīng)積極實行優(yōu)惠政策，吸引海外學(xué)子以及在國外知名會計公司工作、獲得西方國家注冊會計師資格的高級人才回國發(fā)展事業(yè)，培養(yǎng)造就一批具有國際水平的注冊會計師隊伍，為國內(nèi)注冊會計師行業(yè)發(fā)展注入新的活力。還應(yīng)積極儲備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護、內(nèi)部審計、保險精算以及法律等多方面的人才，形成人才層次復(fù)合化、知識結(jié)構(gòu)多元化的格局，為未來多元化服務(wù)的發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。對已獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關(guān)科目免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持他們在國內(nèi)興辦會計師事務(wù)所。

篇2

從這些國際會計公司的歷史發(fā)展來看,它們經(jīng)歷過三次會計國際化浪潮（Daniel,1989)。第一次是在18世紀年代后期英國的會計公司追隨英國資本向海外市場的流動而在相應(yīng)的國家建立了業(yè)務(wù)辦事處(Jones,1986)。第二次會計公司國際化拓展是在第二次世界大戰(zhàn)之后，美國逐步成為經(jīng)濟上的超級大國，它們的經(jīng)濟勢力遍布全球(Vemon,1966)。第三次是在歐盟共同市場的出現(xiàn)和許多原為計劃經(jīng)濟的轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的國家的增多，推動了20世紀80和90年代的會計國際化傾向(Cooper,1998)。會計服務(wù)國際化的結(jié)果是在會計、金融、咨詢服務(wù)業(yè)中少數(shù)能提供綜合的大型國際會計公司占據(jù)主導(dǎo)地位。

從歷史上看每個國際會計公司的國際化步伐并不是一致的’它們在各國的業(yè)務(wù)開展水平也是不同的。分析其原因，部分可能歸于所在國的服務(wù)貿(mào)易壁壘;部分是這些國際會計公司出于經(jīng)濟效益的考慮而決定在該國的存在水平。本文研究國際會計公司在特定時間點上在各國存在的變化，來分析檢驗造成國際會計公司在各國存在的主要原因。

一、影響國際會計公司在全球分布的因素

1、經(jīng)濟規(guī)模、資本市場和會計公司聲譽

一個國家的經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟性質(zhì)是決定會計服務(wù)需求的一個重要因素（Davidson,1980)。在市場經(jīng)濟下，經(jīng)濟的持續(xù)增長就會增加一個國家對審計、稅收、會計和咨詢服務(wù)的需要。而上述需要的滿足可以由本國會計公司提供，也可以由國際會計公司來補充。

影響國際會計公司跨國經(jīng)營的另一個因素是全球股票市場的增長以及由此而來的國內(nèi)投資者對高質(zhì)量的財務(wù)報表審計的需求。盡管國際資本流動不斷增長，各國股票市場大部分資金來源于國內(nèi)資金（Baxter,1997)。當企業(yè)融資的規(guī)模越來越大時，它們會轉(zhuǎn)向聘請大型國際會計公司為其提供審計服務(wù)，以便達到提高其財務(wù)報表可信度的目標（Firth,1992;DeFond,1992)。大部分研究發(fā)現(xiàn)會計公司的聲譽是其決定其市場份額的主要因素。大型國際會計公司通常被認為是高質(zhì)量的,它們在聲譽上有區(qū)別于小型會計公司（Beatty,1993;Francis,1987)克萊格（Clegg,1993)認為國際會計公司比本土?xí)嫻緭碛邢鄬Ω偁巸?yōu)勢的關(guān)鍵因素可能是基于在服務(wù)質(zhì)量高度不穩(wěn)定下的良好聲譽。他認為，第一,客戶更愿意選擇它們熟悉的會計公司為其提供會計服務(wù)，因為不同國家的審計師和審計準則所提供的審計質(zhì)量確實是不同的，或者是聘用其它審計師的成本相對于審計質(zhì)量而言太高了。對于在國際資金供應(yīng)國設(shè)立公司總部的國際會計公司而言，國際資金供應(yīng)國的投資者對它們的會計公司比較了解，愿意信任它們所出具的審計報告。第二,在發(fā)達經(jīng)濟地區(qū)，當會計公司的客戶不斷增長,或當它們首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時,它們比較傾向于聘請大型會計公司，因為由大型國際會計公司出示的審計報告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對財務(wù)報告的認可度。許多研究都表明國際會計公司的審計質(zhì)量被認為是高于當?shù)貢嫻镜膶徲嬞|(zhì)量。這表明一個國家的資本市場越發(fā)達，對大型國際會計公司服務(wù)的需求就越高，因此也就為國際會計公司進人一個國家的會計服務(wù)業(yè)提供了機會。

2、國際資本流動

國際資本流動對會計公司國際化的重要性可以從這些會計公司自身成長的歷史中看出端悅(Sluyterman,1998)。例如，英國會計公司在北美設(shè)立的第一批分支機構(gòu)就是因為要審計英國在北美的信托資金投資而設(shè)立的。事實上，英國的會計公司GeorgeTouche(現(xiàn)為DeloitteandTouche,德勤會計公司）的成立就是為了監(jiān)督英國的海外投資（Collard，1983)。同樣地,KPMG(畢瑪威公司）成立于1890年，目的是為了保護德國在北美的投資（Cypert，1991)。這些例子說明對外直接投資（FDI)是會計公司國際集團經(jīng)濟研究2006.1上半月刊(總第189期）化進程的一個導(dǎo)火線o國際資本流動的性質(zhì)和形式現(xiàn)在巳發(fā)生很大變化(Davis,2001),這將為會計公司國際化進程提供了新一輪的機遇。

研究戰(zhàn)略方面的文獻也揭示了國際資本流動對國際會計公司的國際化進程有顯著的影響。例，艾美利(Erramilli,1990)列舉了“產(chǎn)品公司”和“服務(wù)公司”的差別。產(chǎn)品公司可以通過出口它們的產(chǎn)品而實現(xiàn)國際化，而服務(wù)公司國際化則必須在其它國家建立實體存在才能提供它們的服務(wù)。服務(wù)公司可以選擇客戶追隨戰(zhàn)略或市場開拓戰(zhàn)略(Sharma，1998)。對于大部分國際會計公司而言，它們都選擇客戶追隨戰(zhàn)略來實現(xiàn)國際化進程(Daniel，1989)。

從國際貨幣基金組織編制的國際收支平衡表的統(tǒng)計項目來看，國際資本流動有五個主要項目：（1)國際貿(mào)易；（2)對外直接投資；（3)組合投資；（4)外國援助；（5)私人匯款。上述中的每一項對一個國家的重要性是隨著時間推移而而不斷變化的。每一項資本流動都增加了對國際會計公司服務(wù)的需求。

3、追求規(guī)模經(jīng)濟

公司國際化經(jīng)營的研究文獻認為一個公司在多個地區(qū)經(jīng)營各類業(yè)務(wù)比獨立的一個公司在每一個地方經(jīng)營一種業(yè)務(wù)更有利可圖。多寧(Dunning,1973)在其文獻中總結(jié)出一個跨國公司比本國公司在提供服務(wù)和產(chǎn)品上可以實現(xiàn)它們范圍經(jīng)濟(e-conomiesofscope)、規(guī)模經(jīng)濟（e-conomiesofscale)、信息或業(yè)務(wù)成本高效率。上述觀察在會計服務(wù)業(yè)得到國際會計公司大規(guī)模合并證據(jù)的支持(Cypert,1991;Todd,2000)。會計公司的合并通常被歸結(jié)于公司追求范圍經(jīng)濟、規(guī)模經(jīng)濟和交易成本經(jīng)濟。合并后的會計公司能夠在地域覆蓋和產(chǎn)業(yè)專門化方面相互促進,同時為國際會計公司提供跨國服務(wù)取得范圍經(jīng)濟性和交易成本經(jīng)濟性，而合并后的范圍經(jīng)濟性的取得是來源于強大的信息系統(tǒng)和研發(fā)活動。

國際會計公司能夠為其客戶提供“一站式”服務(wù)（AICPA，1997)。例如，一個客戶可能需要審計、稅務(wù)和咨詢?nèi)椃?wù),一家大型國際會計公司提供上述三項服務(wù)比三家會計公司分別提供其中一項服務(wù)要更有效率，因為會計公司為其客戶提供會計服務(wù)首先需要了解其客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)，該了解過程發(fā)生的成本是相當顯著的。當然范圍經(jīng)濟性的實現(xiàn)一般限于那些需要提供多種服務(wù)的大型客戶，。這表明當一個國家的大型企業(yè)越多，國際會計公司就有更多的機會進人該國會計服務(wù)市場，因為大型國際會計公司一般比其國內(nèi)的小型會計公司有相對的競爭優(yōu)勢。

會計公司的規(guī)模經(jīng)濟性可以體現(xiàn)在培訓(xùn)、研究和信息系統(tǒng)方面，而在提供職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)方面就很難取得顯著的規(guī)模效應(yīng)，因為會計服務(wù)依賴于人力資本而不是金融資本。會計服務(wù)更多地依靠于客戶的面對面接觸，雖然部分服務(wù)活動可以用技術(shù)來取代，而關(guān)鍵部分活動依然取決于專業(yè)人員的工作。

交易成本經(jīng)濟性可能是國際會計公司進人一國國內(nèi)會計服務(wù)市場的重要因素。一個客戶可能很容易同國內(nèi)的多家會計公司建立一系列服務(wù)項目合同，但是管理、執(zhí)行上述由多家會計公司提供的多項服務(wù)合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務(wù)的會計公司要高。一些大型國際會計公司在提供全球會計服務(wù)時能夠做到在不影響服務(wù)質(zhì)量的前提下保持成本競爭性（Sullivan，2000)o

4、進人壁壘

國際會計公司在人力資源方面一般比國內(nèi)會計公司更有優(yōu)勢。會計服務(wù)質(zhì)量主要依靠的是人力資本和知識。蓋達克（Gaedke，1973)研究發(fā)現(xiàn)一國缺乏適當?shù)娜肆Y源是國際會計進人該國會計服務(wù)市場的一個重要因素。這意味著在教育相對欠發(fā)達和技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱的國家，國際會計公司比當?shù)貢嫻緭碛邢鄬Φ膬?yōu)勢。而一國服務(wù)業(yè)市場是否對外開放是影響國際會計公司在各國分布的另一個重要因素。

二、研究俚設(shè)和變置設(shè)計

基于上述的討論，我們提出下列研究假設(shè)：

假設(shè)1:國際會計公司在一國的存在與該國的經(jīng)濟規(guī)模有正相關(guān)關(guān)系。

該關(guān)系反映對一國對會計服務(wù)需求的基本動力（Davidson,15>80)。

假設(shè)2:國際資金流動與國際會計公司在一國的存在呈正相關(guān)關(guān)系。

早期相關(guān)的研究指出（Cooper,1998;Allen,1993),國際會計公司進人一個國家的會計服務(wù)市場主要同國際資本流動項目中的對外直接投資、組合投資有主要聯(lián)系。

假設(shè)3:國際會計公司在一國的存在與該國的資本市場規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。

證券交易所的存在是一國市場經(jīng)濟發(fā)展的一個標志，它同時為大型公司的創(chuàng)立和發(fā)展提供了外部條件。大型上市公司愿意為具有良好聲譽的大型國際會計公司提供的服務(wù)支付優(yōu)惠的補償（Menon，1991)。所以，一國證券交易所的存在和上市公司數(shù)目的多少將意味著國際會計公司在該國獲得會計業(yè)務(wù)機會的多寡。而該國上市公司的平均規(guī)模增加將有助于國際會計公司實現(xiàn)范圍的經(jīng)濟性和規(guī)模的經(jīng)濟性。

假設(shè)4:國際會計公司在一國的存在與該國國際貿(mào)易的開放程度呈正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)國際會計公司采用客戶追隨戰(zhàn)略，當一國的經(jīng)濟對外開放程度越高，國際會計公司巳有的客戶去該國拓展國際業(yè)務(wù)的機會越多，而該國際會計公司就有更多的機會在該國開展會計服務(wù)。檢驗一國經(jīng)濟開放程度的一個標志是該國是否為關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定(GATT)的簽字國，因為在關(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定下，所有簽字國要給予其他國家“最優(yōu)惠待遇”，同時逐步完善貿(mào)易自由化。

依變量-國際會計公司在一國的存在性。穆迪投資在1988年對當時國際會計公司在各國的存在做了一次調(diào)查（Moodys,1990)。調(diào)查當時共有20家國際性會計公司,但是能提供有效數(shù)據(jù)的國際會計公司數(shù)為11家。11家國際會計公司在當時194個國家中的143個國家開展會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

獨立變量:獨立變量的數(shù)據(jù)來自各種途徑。每一個變量的取值用三年的平均數(shù)（1985-1987年）。

(1) 經(jīng)濟規(guī)模：一國的經(jīng)濟規(guī)模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標同大部分國際貿(mào)易統(tǒng)計指標有很強的相關(guān)性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對數(shù)LG(GDP/PERCAP)作為變量指標。

(2) 國際資金流動:用三個變量國際貿(mào)易TRADE(對數(shù)形式)、對外直接投資FDI、組合投資PI衡量影響一個國家國際資金流動的水平。國際貿(mào)易以該國進出口總額為準，對外直接投資、組合投資以一國接受資本數(shù)量為準。

(3) —個國家對會計服務(wù)的需求用下列變量來衡量：變量STOCK(代表該國是否有證券交易所，有證券交易所ST0CK=1,否則STOCK=0)、上市公司數(shù)LIST、上市公司的平均市值A(chǔ)VE。

(4) 市場進人壁壘：用變量GATT表示該國是否屬于1988年關(guān)稅貿(mào)易服務(wù)協(xié)議的簽字國。

三、數(shù)據(jù)和棋型

用下列概率回歸模型檢驗國際會計公司在一個國家存在的概率及與相關(guān)變量之間的統(tǒng)計相關(guān)關(guān)系：

                                  

四、結(jié)果和分析

本次研究的有效樣本數(shù)為125，樣本的描述統(tǒng)計結(jié)果如下表2、表3，概率回歸模型結(jié)果下表4。

從表2、表3中可以知道國際會計公司在樣本國家中存在的比例為76.8%,國際會計公司在經(jīng)濟強大、國際貿(mào)易程度高、證券交易市場發(fā)達的國家有更大的機會開展會計相關(guān)業(yè)務(wù)。在概率回歸模型分析中，只有2個變量的相關(guān)系數(shù)是顯著的。

上述表中的結(jié)果顯示假設(shè)1的結(jié)果是成立的，GDP同國際會計公司在一國的存在有很強的正相關(guān)關(guān)系。關(guān)于假設(shè)2(國際資本流動同國際會計公司在一國的存在），概率回歸模型表明一國國際貿(mào)易的水平是國際會計公司迸人該國的關(guān)鍵變量。關(guān)T假設(shè)3，一國證券交易所的存在同國際會計公司在該國的存在并不顯著相關(guān)，而該國上市公司的平均規(guī)模是國際會計公司存在的一個相對重要的解釋變量。

對于假設(shè)4，國際會計公司進人一國并沒有顯著受到有關(guān)政策壁壘的影響。例如國際會計公司在一國的存在同該國是否為GATT簽字國沒有顯著關(guān)系。

五、結(jié)論

隨著全球服務(wù)貿(mào)易自用化的逐步推廣，國際會計公司在全球會計服務(wù)市場中越來越占據(jù)主導(dǎo)地位。而影響國際會計公司在全球分布的成因是多方面的。國際商務(wù)研究文獻指出國際會計公司在全球的分布主要由經(jīng)濟規(guī)模、資本市場、公司聲譽、追求規(guī)模效應(yīng)和市場進人的難易程度決定的。本文利用一年的實際數(shù)據(jù)對上述理論進行了檢驗。

國際會計公司在全球的分布同一個國家的經(jīng)濟規(guī)模、國際貿(mào)易水平有顯著的正相關(guān)關(guān)系。

篇3

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師;資格互惠;標準化

注冊會計師資格互惠是指不同國家或地區(qū)的會計師職業(yè)組織之間通過簽訂雙邊或多邊協(xié)議的形式相互給予參與方取得對方注冊會計師資格的優(yōu)惠,從而使不同國家或地區(qū)、不同會計師職業(yè)機構(gòu)之間實現(xiàn)職業(yè)資格相互認可的過程。

一、注冊會計師資格互惠的機理分析

要回答如何進行注冊會計師資格互惠的問題,首先要回答的是:注冊會計師資格是如何發(fā)揮作用的?

(一)注冊會計師資格――會計服務(wù)標準化的制度安排

注冊會計師資格是表明勞動者具有從事審計等會計服務(wù)所必須具備的學(xué)識和技能的證明;是對勞動者具有和達到本職業(yè)所要求的知識和技能標準,通過專業(yè)能力鑒定的憑證;是注冊會計師職業(yè)標準在社會勞動者身上的體現(xiàn)和定位。

“取得在公眾會計領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師資格,為注冊會計師提供了相當廣闊的職業(yè)機遇?！?/p>

可以認為,注冊會計師資格是注冊會計師行業(yè)進行標準化管理的一種制度安排。在這樣的一種制度安排過程中,各國、各地區(qū)都相應(yīng)地根據(jù)自身的具體情況引入了形式與內(nèi)容各異的資格認證與管理制度。這樣的制度安排實質(zhì)上是注冊會計師資格最低要求的一種標準化形式。

注冊會計師資格作為一種對審計及相關(guān)服務(wù)標準化管理的手段,其目的是很明確的,就是獲得效率和效益。首先,從財務(wù)信息的使用者角度來說,他們需要確定審計服務(wù)提供者的職業(yè)能力來保證信息的質(zhì)量。如果沒有注冊會計師資格,這一過程將是十分困難的,而且極不經(jīng)濟。因此,需要權(quán)威機構(gòu)向信息使用者傳遞這樣的信息,注冊會計師資格就是這種信息的具體表現(xiàn)形式。從技術(shù)角度看,注冊會計師資格是社會按一定的職業(yè)資格標準,對注冊會計師能力進行嚴格檢測的結(jié)果。通過這一考核過程,基本保證了從事審計、鑒證等業(yè)務(wù)的從業(yè)人員具備了一定的職業(yè)能力。

其次,注冊會計師資格是社會對注冊會計師擁有的勞動力產(chǎn)權(quán)的核定和確認。勞動力產(chǎn)權(quán)的界定賦予了注冊會計師審計活動的特許專營權(quán),與此同時,也使得權(quán)利與責(zé)任的鏈條得以建立。這樣一來,包括職業(yè)道德、法律等社會控制手段才能有效地發(fā)揮作用。如我國的《注冊會計師法》明確規(guī)定:“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員?！痹谟?1948年就確立了審計業(yè)務(wù)必須由特許會計師來完成,而美國的法律也限定只有符合各州和司法管轄區(qū)的特定要求,才能取得注冊會計師資格,同時,法律只允許取得注冊會計師資格的人士從事某些特定的活動,尤其是鑒證服務(wù),其他人提供這些特定的服務(wù)則屬于違法。與這些權(quán)利相對應(yīng)的則是有關(guān)注冊會計師的許多道德規(guī)范和法律責(zé)任條款。

歸根結(jié)底,注冊會計師資格這一標準化過程保證了審計及鑒證服務(wù)可以達到一定的質(zhì)量水平。可以想象,如果不存在注冊會計師資格,那么什么人都可以從事審計、鑒證服務(wù),審計與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量將得不到基本的保障,而依賴于這些業(yè)務(wù)的經(jīng)濟活動將很難開展。假設(shè)上市公司財務(wù)報告的審計質(zhì)量得不到基本的保證,那么廣大的投資者怎么能夠放心地把資金投入這些公司呢?

(二)資格互惠的驅(qū)動――貿(mào)易自由化

注冊會計師資格作為一種行業(yè)標準化管理的制度安排,在過去的實踐中已經(jīng)證明了其效用。從成本效益的角度看,注冊會計師資格的引入,使得社會經(jīng)濟處于了帕里托最優(yōu)的狀態(tài)。但這是就一個具體的國家來看,如果放眼全球,情形就不那么樂觀了。因此從實現(xiàn)經(jīng)濟全球化,資本國際化流動的視角來看,注冊會計師資格互惠勢在必行。

“發(fā)展中國家職業(yè)資格認證的逐步推進,正成為國際間服務(wù)貿(mào)易的壁壘之一。雙邊協(xié)議和地區(qū)性的貿(mào)易自由化表明消除壁壘是可能的?！雹?/p>

注冊會計師資格互惠的前提是國際間會計服務(wù)貿(mào)易的存在。國際間資本的流動,帶動了會計服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。在當前的經(jīng)濟環(huán)境下,國際間分工與協(xié)作是一國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展所必需的。以我國為例,在改革開放過程中,我國具有的比較優(yōu)勢是勞動力優(yōu)勢,消費市場優(yōu)勢;而發(fā)達國家具有資本、服務(wù)業(yè)方面的優(yōu)勢。引入國際資本,帶動了我國對國際會計及相關(guān)服務(wù)的需求,因此我國實際上很早就開放了會計服務(wù)市場。可以從四大會計師事務(wù)所在中國業(yè)務(wù)的發(fā)展軌跡中窺其一斑:一方面,四大幾乎壟斷了我國國外上市公司會計的相關(guān)服務(wù);另一方面,四大在國內(nèi)上市公司會計及相關(guān)服務(wù)市場中的份額也是排在前列的。

雖然會計相關(guān)服務(wù)貿(mào)易伴隨著資本的流動而得到了發(fā)展,但一些問題仍然存在。首先,我國的勞動力優(yōu)勢沒有得到很好的利用,表現(xiàn)在國外事務(wù)所對我國上市公司的審計過程中,常常要從香港或其他地區(qū)調(diào)用審計人員,而國內(nèi)通過注冊會計師資格考試的大有人在;其次,很多國際上的注冊會計師資格認證,在我國大肆推廣,并給予具有中國注冊會計師資格的人員一些優(yōu)惠,而我國卻很少有相關(guān)方面的安排。注冊會計師資格互惠方面的安排欠缺可能難辭其咎。注冊會計師資格作為服務(wù)貿(mào)易的壁壘,使得我國上市公司在會計服務(wù)上付出了較高的成本。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展,開放我國的資本市場已是大勢所趨,我國會計服務(wù)的國際化也是勢在必行。如何在給予國際上其他注冊會計師資格互惠的同時,把我國的注冊會計師資格推向國際并日益受到重視,這也是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展壯大的一個難得的契機。

二、資格互惠的路徑選擇分析――基于制度變遷視角

各國、各地區(qū)都對注冊會計師資格進行了明確的界定,都擁有一系列完備的管理制度。因此一旦談及注冊會計師資格的全球化問題時,是構(gòu)建一個合理的“接口”,還是采取全球統(tǒng)一的注冊會計師資格,不可避免地要引起爭論。采取全球統(tǒng)一的注冊會計師資格,必然帶來信息成本的斗轉(zhuǎn)直下,但這也意味著全面的制度變遷,由于制度變遷過程中的路徑依賴決定了其成本高昂。

決定制度變遷軌跡的有兩個因素:收益遞增和不完全的市場。如果沒有收益遞增和不完全的市場,制度是不重要的。而隨著收益遞增和市場不完全性的增強,制度變得非常重要,自行強化的機制就會起作用:1.設(shè)計一項制度需要大量的初始設(shè)置成本,而隨著這項制度的推行,單位成本和追加成本都會下降,這就是制度創(chuàng)新中的規(guī)模經(jīng)濟。2.學(xué)習(xí)效應(yīng),適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織會抓住制度框架提供的獲利機會。制度變遷的速度是學(xué)習(xí)速度的函數(shù),但變遷的方向卻取決于不同知識的預(yù)期回報率。3.協(xié)調(diào)效應(yīng),通過適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織與其他組織締約,以及具有互利性的組織的產(chǎn)生與對制度的進一步投資,進而實現(xiàn)協(xié)調(diào)效應(yīng)。更為重要的是,一項正式規(guī)則的產(chǎn)生將導(dǎo)致其他正式規(guī)則,以及一系列非正式規(guī)則的產(chǎn)生,以補充這項正式規(guī)則發(fā)揮作用。4.適應(yīng)性預(yù)期,隨著以特定制度為基礎(chǔ)的契約盛行,將減少這項制度持續(xù)下去的不確定性。

雖然經(jīng)濟全球化表現(xiàn)出的資本全球化流動、跨國公司層出不窮等諸多特征對注冊會計師資格全球范圍內(nèi)的趨同起到了外部推動的作用;而且有人認為制度競爭的結(jié)果是優(yōu)勝劣汰,并傾向于發(fā)達國家的資格認證,但是應(yīng)用制度變遷相關(guān)理論的分析表明,短時間內(nèi)這還是個理想。取而代之的應(yīng)該是為世界各國家和地區(qū)的注冊會計師資格提供一個合適的對接端口。

在這里要分析的問題其實轉(zhuǎn)化為:尋求資格互惠的各個國家和地區(qū)能夠從哪一種制度創(chuàng)新方式中獲取最大的“外部利潤”,與此同時,其成本是低廉的。必須承認,盡管采用全球統(tǒng)一的注冊會計師資格可能為世界經(jīng)濟的發(fā)展蕩平許多障礙,帶來巨大的收益,但這種收益與以對接方式實現(xiàn)資格互惠的收益相比并不會顯著增加。相反,由于現(xiàn)存的各種制度,其制度變遷的成本必然異常高昂,如表1所示。

由于路徑依賴的存在,不同國家和地區(qū)的注冊會計師資格,都是與其特有的制度和環(huán)境相伴而生的,單純地追求統(tǒng)一可能得不償失。以我國為例,目前的注冊會計師資格制度已經(jīng)運行多年,逐漸建立起了相配套的其他制度,基本上是適應(yīng)我國當前經(jīng)濟的發(fā)展?，F(xiàn)在我國注冊會計師達到13萬之多,注冊會計師資格制度的協(xié)調(diào)效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn),再加上適應(yīng)性預(yù)期的存在,客觀上都支持著現(xiàn)有的注冊會計師資格制度。如果要在這樣的背景下,完全采取類似ACCA的資格考試方式,其成本將是極其高昂的。

三、在我國推進注冊會計師資格互惠的利弊

(一)我國注冊會計師資格互惠的進展

我國注冊會計師資格互惠已經(jīng)走過了單邊認可和雙邊互惠兩個階段。從實質(zhì)上來講,自1979年改革開放起,我國便開放了會計服務(wù)市場,承認國際上的注冊會計師職業(yè)資格,以致當時的六大先后在中國成立了辦事處和分所。我國注冊會計師協(xié)會成立于1988年11月,1991年開始第一次注冊會計師資格考試。在此期間,國際上的注冊會計師職業(yè)資格實質(zhì)上得到了單邊優(yōu)惠式認可。

真正意義上的資格互惠始于2004年,標志性的事件是2004年8月27日,財政部會計司和香港特別行政區(qū)財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局在與兩地注冊會計師協(xié)會共同研究的基礎(chǔ)上,簽署了《內(nèi)地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免協(xié)議》。協(xié)議規(guī)定:參加內(nèi)地注冊會計師全國統(tǒng)一考試并全科合格的人員,在報名應(yīng)考香港會計師公會的專業(yè)資格課程時,可以豁免“財務(wù)管理”和“審計和資訊管理”兩個單元科目;參加香港會計師公會的專業(yè)資格課程考試并全科合格的人員,在報名應(yīng)考內(nèi)地注冊會計師全國統(tǒng)一考試時,可以豁免“財務(wù)成本管理”和“審計”兩個考試科目。為了具體落實實施事宜,中國注冊會計師協(xié)會和香港會計師公會經(jīng)友好協(xié)商,于2005年5月19日在杭州簽署了《內(nèi)地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免實施協(xié)議》。該協(xié)議的簽署標志著我國注冊會計師資格互惠正式啟動。

之后,中國注冊會計師協(xié)會又先后與英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)、澳洲會計師公會等協(xié)會組織簽署了互惠協(xié)議。至此,我國逐漸與全球各主要注冊會計師協(xié)會團體展開了雙邊互惠協(xié)議的談判和簽署工作。截止本文完成時,國際和香港地區(qū)取得中國注冊會計師資格證書的專業(yè)人士已有240多人,其中資格互惠發(fā)揮了一定作用。

(二)在我國推進注冊會計師資格互惠的利弊

前面的分析,已經(jīng)闡述了注冊會計師資格互惠對于全球經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的推動作用。但從我國自身的發(fā)展狀況和客觀條件來講,注冊會計師資格互惠有利有弊。

資格互惠有利于迅速培養(yǎng)大批的國際化會計人才。國際化會計專業(yè)人才的培養(yǎng)有助于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,有助于培育全球一體化的資本市場,有助于培育中國的資本市場,有助于中國企業(yè)進入國際資本市場。目前而言,我國在內(nèi)地以外上市的公司幾乎是聘請的國際會計師事務(wù)所進行審計,服務(wù)費用金額巨大。以2004年至2007年赴美上市的57家企業(yè)為例,IPO融資額合計為109.6億美元,上市費率為7%左右,這一審計服務(wù)市場的規(guī)模上億元。伴隨著中國企業(yè)做大做強走出去,到香港和境外上市的公司數(shù)目將與日俱增,與此相對應(yīng)審計服務(wù)需求也將急速增長。改變目前國內(nèi)事務(wù)所國際化人才匱乏而無法走出國門承接業(yè)務(wù)的尷尬局面,資格互惠是不可或缺的重要路徑。

然而,資格互惠也讓我們付出了一定的代價。首先,資格互惠將進一步擴大國際四大所在中國會計服務(wù)市場的競爭優(yōu)勢。資格互惠后國際四大將迅速擁有眾多的國際化會計專業(yè)人才,將更有利于他們在中國拓展業(yè)務(wù)。截至2008年底,四大會計師事務(wù)所在中國會計服務(wù)市場收入達到103.89億元,占中國會計行業(yè)總收入的33.5%,優(yōu)勢非常明顯;其次,資格互惠后雖然取得中國注冊會計師資格的國際人士未必比取得國際資格的中國注冊會計師人數(shù)多,但由于事務(wù)所聲譽、規(guī)模以及金融市場發(fā)展等諸多限制因素,中國注冊會計師要走出國門提供會計服務(wù)仍然是任重而道遠。

結(jié)語

注冊會計師資格互惠是國際經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展的必然產(chǎn)物,為了順應(yīng)當前的經(jīng)濟和會計發(fā)展形勢,開展注冊會計師資格互惠活動勢在必行。作為我國注冊會計師做大做強的基礎(chǔ),注冊會計師資格互惠的必要性已經(jīng)無需爭論,現(xiàn)在要做的是在現(xiàn)實的條件下,如何實現(xiàn)成本的最小化,收益的最大化?？紤]到制度變遷的過程,注冊會計師資格的性質(zhì)和作用,筆者認為,應(yīng)該在與國家和地區(qū)實現(xiàn)資格對接的基礎(chǔ)上,不斷擴大注冊會計師資格互惠的范圍和層次,以更好地服務(wù)于經(jīng)濟的發(fā)展。

【參考文獻】

[1] Caroline Aggestam. Towards a global accounting qualification. The European Accounting Review, 1999:805-813.

[2] Parveen P. Gupta. International Reciprocity in Accounting. Journal of Accountancy, January, 1992:46-54.

篇4

一、當前我國中小企業(yè)會計的現(xiàn)狀

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱

在被調(diào)查的40家中小企業(yè)中，有80%的調(diào)查對象會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范的要求。在會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。

在會計人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。在中小企業(yè)中，會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。

（二）建賬不規(guī)范

有些中小企業(yè)賬目設(shè)置混亂，有相當一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴重失真。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督職責(zé)履行不到位

會計的基本職責(zé)之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。

（四）制度不健全

中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務(wù)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。

（五）現(xiàn)階段會計法律制易造成會計信息混亂

我國為了加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)修改了部分會計法規(guī)。目前，我國會計法規(guī)體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業(yè)促進法》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》等現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度。我國現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度規(guī)定，不同行業(yè)的企業(yè)，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現(xiàn)混亂，中小企業(yè)也不例外。

二、中小企業(yè)會計服務(wù)現(xiàn)狀

目前，我國的會計服務(wù)提供者，主要是會計師事務(wù)所。中小會計師事務(wù)所是中小企業(yè)會計服務(wù)的主要提供方。

中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀。1）規(guī)模小，人才匱乏。中小會計師事務(wù)所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務(wù)所進行人才選拔的爭奪中，中小事務(wù)所存在著明顯的劣勢。2）業(yè)務(wù)范圍。中小企業(yè)會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務(wù)所的廉價收費，更容易滿足中小企業(yè)實力不足、節(jié)約資金的服務(wù)需求。另外，中小事務(wù)所以相對低廉的勞動力成本提供的記賬服務(wù)填補了大事務(wù)所不能為或不屑為的業(yè)務(wù)空白，是其另外一個利潤來源。3）執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，中小事務(wù)所的整體審計質(zhì)量不高。盤點、函證、現(xiàn)場勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務(wù)所都有提高審計質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環(huán)境的諸多限制。4）內(nèi)部無序競爭。在中小事務(wù)所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務(wù)的領(lǐng)域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務(wù)價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務(wù)所違規(guī)操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。

三、有效地構(gòu)建中小企業(yè)會計服務(wù)體系

應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會力量參與的會計服務(wù)體系，推動中小企業(yè)社會化服務(wù)體系建設(shè)，以增強財務(wù)信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題，為中小企業(yè)提供及時有效的服務(wù)。

（一）政府在建立健全會計服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會計服務(wù)體系的建設(shè)是社會信用體系建設(shè)的一部分，政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評價職能賦予中小企業(yè)會計服務(wù)機構(gòu)，增強中小企業(yè)財務(wù)信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。

（二）社會力量參與。建立健全符合市場經(jīng)濟制度要求的中小企業(yè)信用等級制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機構(gòu)，擴大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡(luò)和信用監(jiān)督體系。

（三）規(guī)范中小會計師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會計市場主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會計服務(wù)收費標準，防止亂收費和高收費。

（四）提高會計服務(wù)質(zhì)量，對中小事務(wù)所實行準入制度，進行資格認定。促進中小事務(wù)所的整合，扶持中小事務(wù)所的發(fā)展，并吸引外資所和國內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴大供給，提高服務(wù)質(zhì)量。

（六）中小會計師事務(wù)所適應(yīng)市場需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點，將業(yè)務(wù)重點集中在“小而精”上，走特色化經(jīng)營之路，辦出專門化特色。

篇5

關(guān)鍵詞：WTO；中國會計業(yè)；影響；挑戰(zhàn)；措施

一、加入WTO給中國會計行業(yè)帶來的發(fā)展機遇

加入WTO后，中國經(jīng)濟加快了與世界經(jīng)濟的融合，這為國內(nèi)會計行業(yè)提供了更廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的發(fā)展機遇。

(一)有利于國內(nèi)會計行業(yè)開展新業(yè)務(wù)

WTO要求成員國允許進入會計服務(wù)業(yè)的各個領(lǐng)域，這必然促使管理當局批準本國的會計中介機構(gòu)可以進入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)，同外國會計機構(gòu)競爭。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利于會計中介機構(gòu)利用國外資源和市場發(fā)展會計業(yè)務(wù)，提高本身實力，而市場準入原則減少了會計服務(wù)業(yè)的壟斷，降低了銀行業(yè)的進入成本，有利于銀行間的競爭。

(二)有利于提高會計信息質(zhì)量

加入WTO后，大量的國外會計中介機構(gòu)涌入中國，他們的優(yōu)勢在于：為審計提供全球的保險，審計或會計問題可以在全球得到解答，對職業(yè)道德有明確的指南，有嚴密的質(zhì)量控制標準，有訓(xùn)練有素的員工，所有這些都會促進國內(nèi)會計師事務(wù)所在這些方面的學(xué)習(xí)和建設(shè)，會計信息質(zhì)量由此逐步得到提高。

(三)有利于中國資本市場的發(fā)展及其會計研究

隨著資本市場的開放，外國資本將以更大規(guī)模和深度進入中國市場。由于資本市場的建立及發(fā)展在很多方面都涉及會計問題，所以對于資本市場會計方面的研究就變得十分必要。而以上市公司為中心的會計研究將會成為會計研究的熱點，會計研究人員可以更多地從資本市場上獲得經(jīng)濟依據(jù)來進行研究。因此，加入WTO不僅給資本市場帶來繁榮，也給會計研究帶來新的課題和生機。

(四)有利于中國會計行業(yè)學(xué)習(xí)國際同業(yè)的先進管理經(jīng)驗

中國會計市場開放后，國外的會計師事務(wù)所可采取多種形式在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)。這樣，國內(nèi)外會計師事務(wù)所既存在業(yè)務(wù)上的競爭，也存在大型審計等業(yè)務(wù)方面的合作。但是，國內(nèi)會計中介機構(gòu)在某些方面發(fā)展程度低、技術(shù)手段落后、服務(wù)種類老化、競爭水平和層次低，而國外會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在管理、客戶開發(fā)、人事控制等方面有良好的經(jīng)驗，特別是在員工職業(yè)道德和專業(yè)水平的提高上更有獨到之處。他們的介入，為中國會計中介機構(gòu)的改革提供了參照物，我們可以足不出戶地學(xué)習(xí)國外會計中介機構(gòu)成熟的經(jīng)驗，加快我國會計中介行業(yè)的改革與發(fā)展。

(五)有利于中國會計信息披露的規(guī)范化、法制化

中國加入WTO后，隨著國際間交往的加強，經(jīng)濟業(yè)務(wù)在規(guī)模和數(shù)量上必然增加，其會計信息披露關(guān)系到企業(yè)間的預(yù)測及決策，為利益相互集團所重視。應(yīng)該說，加強會計信息方面的規(guī)范是建立國際間正常經(jīng)濟秩序的基礎(chǔ)。WTO規(guī)則中雖然沒有直接關(guān)于會計信息方面的規(guī)則，但在其他有關(guān)規(guī)則及其執(zhí)行過程中，蘊含著許多對會計信息披露的要求。加入WTO將有助于中國加快對外貿(mào)易法規(guī)及其相關(guān)會計法規(guī)的建設(shè)和完善，通過國內(nèi)有關(guān)立法來保證國際協(xié)定和條約的順利實施，保護各方的經(jīng)濟利益。如2001年新修訂的《會計法》，為中國加入WT0后的會計信息披露規(guī)范化和國際化提供了依據(jù)，為外國企業(yè)和資本進入中國市場提供了會計方面最基本的規(guī)范。

(六)有利于會計電算化向會計信息化發(fā)展

會計電算化在我國發(fā)展至今已有20年的歷史，并取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會計核算方式進行核算處理，缺少企業(yè)財務(wù)工作需要的管理與決策功能。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的會計信息系統(tǒng)還只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島，企業(yè)信息難以同其他功能信息相互融通。中國加入WTO后，我國企業(yè)參與國際競爭所進行的商務(wù)活動將更多地依賴于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計提出了更高的要求，它將促進企業(yè)的電算化會計系統(tǒng)從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，推動會計信息化進程。

二、加入WTO后中國會計行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

加入WTO，雖然對中國會計的發(fā)展產(chǎn)生了積極的作用，但也在某些方面帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。

(一)中國會計準則與國際會計準則存在一定差距

2000—2004年，中國財政部會計準則委員會已頒布具體會計準則16項。具體準則的出臺，標志著我國會計改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道。但是，基于歷史的原因，我國的會計準則與國際會計準則存在一定差距。首先，表現(xiàn)在目標上?；诓煌臅嫓蕜t，同一個經(jīng)濟實體在同一期間的會計結(jié)果可能有所不同。出于不同的目的和不同的出發(fā)點，企業(yè)可采用不同的處理方法。國際上通行的會計準則，其目的是唯一的，就是通過財務(wù)資料，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是為投資者和資本市場服務(wù)的。其次，表現(xiàn)在數(shù)量上。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國際會計準則在不停地進步，目前已經(jīng)制定了41項，美國的會計準則也制定了100多項，而我國目前只有16項具體準則。相比之下，我國還有很多方面需要完善。再次，表現(xiàn)在會計準則的功能上。作為一種商業(yè)語言，會計準則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但我國還賦予了會計準則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會影響會計準則的實施。第四，表現(xiàn)在我國的一些準則在某種程度上過分強調(diào)國情，而與國際會計準則間存在著一些分歧。

(二)會計師事務(wù)所的競爭將日趨激烈、國際化

加入WTO后，隨著國外會計師事務(wù)所的大量涌入，以及會計服務(wù)市場的國際化，必將加劇國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的競爭。

經(jīng)濟的全球性，為國內(nèi)的會計師事務(wù)所指明了方向。企業(yè)發(fā)展的國際化，必然要求為其提供會計服務(wù)的全球化。國內(nèi)企業(yè)在國外的發(fā)展，同樣離不開國內(nèi)的會計師事務(wù)所為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會計服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國際“五大”或其他一些國際會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于，它們在全球各地均有成員所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。加入WTO后，我國企業(yè)活動同樣可以全球化。但就目前來看，國內(nèi)會計師事務(wù)所無法為其提供全球。能提供全球化服務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所卻不多，能與國際知名會計公司競爭的更是屈指可數(shù)，而在海外設(shè)立辦事處，更多的會計師事務(wù)所可能會因成本等方面的因素，難以付諸實施。

(三)國內(nèi)會計行業(yè)面臨人才流失的壓力

我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展水平低，廣大民眾的文化

水平以及民眾的收入水平等與發(fā)達國家相比差距還很大。會計行業(yè)是高智商的行業(yè)，人才資源是重要的資源。行業(yè)發(fā)展水平、工作質(zhì)量、工作方法和技術(shù)等直接受從業(yè)人員的基本素質(zhì)影響。市場競爭的實質(zhì)就是人才的競爭。人才競爭的手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機遇。國際會計機構(gòu)將以高薪、出國培訓(xùn)的機會、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計行業(yè)進行人才爭奪戰(zhàn)，將會致使國內(nèi)會計行業(yè)人才流失。三、加入WTO后中國會計行業(yè)的應(yīng)對措施

(一)正確對待會計的國內(nèi)差異和會計的國際化

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟往來日益擴大，跨國籌資與投資日益頻繁，資本市場全球化的步伐將不斷加快?？陀^地講，我國目前在會計的國際協(xié)調(diào)上已經(jīng)取得了長足的進步，但在認識上還存在兩種偏差：一是過分強調(diào)中國特色，過分強調(diào)自己的做法；二是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計為標準，在操作上單向協(xié)調(diào)傾向嚴重。

對此，筆者認為會計的國際協(xié)調(diào)與會計的中國特色問題并不矛盾。會計的國際協(xié)調(diào)是指在一定范圍內(nèi)縮小各國會計對相同或相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的差異，而并非要求、也不可能達到各國會計整體框架和運行機制的統(tǒng)一。要正確對待會計的國內(nèi)差異，對于存在依據(jù)的合理差異，我們要承認其存在客觀性。在會計準則的建設(shè)中，必須考慮各種現(xiàn)實的可行性。同時，還要正確認識會計的國際化問題。有中國特色的會計理論與方法體系的建設(shè)也并非與國外沒有相同之處，在技術(shù)層面上，國際慣例中適應(yīng)于中國的就應(yīng)該吸收借鑒進來。我國近幾年已修訂和新頒布的具體準則就較好地體現(xiàn)了這一指導(dǎo)思想。在過渡時期，我們更應(yīng)該積極參與全球性或地區(qū)性會計專業(yè)團體和政府有關(guān)會計協(xié)調(diào)組織，積極借鑒和引進國外先進會計經(jīng)驗和先進管理技術(shù)，加快我國會計的國際協(xié)調(diào)步伐。

(二)加快具體會計準則的制定和實施，實現(xiàn)會計制度的統(tǒng)一

公平競爭是市場經(jīng)濟的一條原則，作為市場中的個體應(yīng)該是平等的，都應(yīng)該按照“企業(yè)會計準則”的要求提供信息。但是，我國仍存在著不同的行業(yè)會計制度、不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的會計制度來提供會計信息，這顯然會造成會計信息的混亂，不利于企業(yè)公平競爭。按照WTO國民待遇原則，外國企業(yè)進入中國后，應(yīng)與國內(nèi)企業(yè)享受同等待遇。為此，同樣會面臨上述問題，這顯然也是外國企業(yè)所不能接受的。因此，盡可能取消不同行業(yè)會計制度，推行《企業(yè)會計制度》。同時加快以會計準則代替行業(yè)會計制度的進程；參照WTO的要求，不斷完善我國的會計管理政策，健全我國的會計法規(guī)體系。

(三)開拓會計服務(wù)市場多元化，實現(xiàn)會計國際化,

加入WTO后，會計服務(wù)市場的需求呈多樣性，會計、審計、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等需求同步增長，為我國會計行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造無限商機，但同時市場競爭也將日益激烈。因此，會計行業(yè)要在市場上求得生存和發(fā)展，必須開辟新市場、開拓新業(yè)務(wù)、投資新技術(shù)、走多元化發(fā)展戰(zhàn)略，以減少經(jīng)營風(fēng)險。首先，保持會計、審計和稅收服務(wù)業(yè)務(wù)；其次，拓展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

會計國際化是我國會計融入世界經(jīng)濟一體化和貿(mào)易自由化的必然趨勢。加人WTO，使我國的經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟的潮流，社會經(jīng)濟的各方面受國際大形勢的影響增強，同時也使我國的會計行業(yè)受跨國公司、國際貿(mào)易、國際資本流動、金融全球化發(fā)展程度和信息技術(shù)等因素的影響加劇。我國的會計行業(yè)唯有走國際化的發(fā)展道路才有前途。首先，加快會計準則等制度與國際慣例的協(xié)調(diào)；其次，走出國門，積極開展國際服務(wù)業(yè)務(wù)；第三，引進、培養(yǎng)具有國際水平的高級會計人才，積極參與國際會計事務(wù)和活動，提高我國會計在國際會計領(lǐng)域的地位等。

(四)提高注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平

職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊會計師的“兩大法寶”。國外的會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗，特別是在對員工職業(yè)道德的培養(yǎng)和專業(yè)水平的提高上更是技高一籌。相比之下，這正是我國會計師事務(wù)所缺乏的東西?？梢钥隙?，加入WTO后，不僅國內(nèi)事務(wù)所間原本激烈競爭會加劇，而且國外的事務(wù)所也會對國內(nèi)事務(wù)所的生存產(chǎn)生新的沖擊。同時，國內(nèi)事務(wù)所還面臨著如何走向國際會計市場問題。培養(yǎng)注冊會計師良好的職業(yè)道德，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平是國內(nèi)事務(wù)所不斷發(fā)展壯大的重要途徑，也是國內(nèi)事務(wù)所走向國際的必要條件。

(五)加快會計人才的培養(yǎng)，提高會計師的素質(zhì)，防止人才流失

我國注冊會計師行業(yè)數(shù)量的擴大與質(zhì)量的提高不相匹配，行業(yè)整體素質(zhì)不高。影響整個行業(yè)的發(fā)展。因此，筆者認為從以下幾個方面下大力氣，加快我國注冊會計師行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具有國際水平的注冊會計師。

1．下大力氣辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育。目前，國家已在23所高校舉辦了CPA專業(yè)，有望培養(yǎng)造就一批中國的碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，并參與國際競爭。

篇6

一、加入WTO對我國注冊會計師行業(yè)的影響

1．對行業(yè)管理層的影響。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)規(guī)定，對會計服務(wù)市場的管理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關(guān)法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊會計師的民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊會計師行業(yè)競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規(guī)范當中。入世之后，國際會計公司將會采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護國內(nèi)會計師事務(wù)所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運用法律手段進行必要的兼并管制應(yīng)當提到議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個有機系統(tǒng)，在短時間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對管理部門將是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。

入世不僅要求我國制定一系列新的法律法規(guī)，而且國民待遇和市場準入等原則也迫使我國對現(xiàn)行的注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國涉及注冊會計師行業(yè)的法規(guī)主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財政部頒布的部門規(guī)章和會計審計準則等。與《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項原則一一對照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在許多違背上述五項原則的條款。以市場準入原則為例，《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會計師事務(wù)所必須采取合伙或有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務(wù)提供者通過特定類型的法律實體或合營企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與市場準入原則有出入。此外，財政部先后頒布的《關(guān)于境外會計師事務(wù)所可以在中國境內(nèi)發(fā)展多個成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會計師事務(wù)所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會計公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

入世之后，境外會計公司大量涌入中國會計市場也對注冊會計師行業(yè)管理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會計公司是否應(yīng)當接受財政部門、稅務(wù)部門、物價部門定期、不定期的檢查？是否應(yīng)加入中國注冊會計師協(xié)會？注冊會計師協(xié)會應(yīng)當對其實行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實而迫切的問題。

2．對會計師事務(wù)所的影響。雖然外資會計公司尚未全面進入中國會計市場，但其對國內(nèi)會計師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來。如國際會計師事務(wù)所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會計師事務(wù)所共同參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計，比1997年增長了6％，而且這些公司的國內(nèi)業(yè)務(wù)基本上屬于風(fēng)險小、回報高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平相對較低的國內(nèi)會計相關(guān)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，能否與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國服務(wù)的國際會計公司競爭？加入WTO最大的沖擊是什么？

首先，我國的會計師事務(wù)所很難與國際會計公司競爭。加入WTO，為我國注冊會計師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國際會計服務(wù)市場，然而不可否認的事實是，一方面發(fā)達國家覬覦發(fā)展中國家廣闊的會計服務(wù)市場，另一方面發(fā)達國家缺乏一個客觀、公正的標準來評價發(fā)展中國家的會計職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語言方面的障礙以及審計技術(shù)的落后使我國會計師事務(wù)所很難與國際會計公司競爭，從而對我國的注冊會計師行業(yè)形成巨大壓力。

其次，在發(fā)達國家執(zhí)業(yè)很難。注冊會計師跨國執(zhí)業(yè)的主要原動力在于商業(yè)的全球化，也就是說中國注冊會計師真正走向世界要依賴中國企業(yè)的跨國經(jīng)營。加入WTO后，需要國內(nèi)的會計師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會計服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內(nèi)的會計師事務(wù)所無法提供全球性的服務(wù)，在海外設(shè)立辦事處，可能會因成本等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國有企業(yè)的跨國發(fā)展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務(wù)，會計師事務(wù)所基本沒有跨國服務(wù)的機會。

再次，被迫讓出部分會計市場。一方面，加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、機構(gòu)數(shù)量方面、從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計機構(gòu)同等的競爭機會和權(quán)利；另一方面，WTO成員國跨國并購將迫使我國會計師事務(wù)所讓出部分國內(nèi)會計服務(wù)市場?？鐕髽I(yè)在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務(wù)所被迫讓出部分國內(nèi)會計服務(wù)市場在所難免。

3．對注冊會計師的影響。首先，外國會計師事務(wù)所進入中國市場對會計人才提出了更高要求。外國會計師事務(wù)所，早已看到了中國會計市場潛在的巨大需求。入世后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)，與中國會計師事務(wù)所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質(zhì)的國內(nèi)會計人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國注冊會計師提出了更高的要求。

其次，中國企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊會計師為企業(yè)提供全方位服務(wù)。加入WTO后，我國企業(yè)將失去關(guān)稅保護和出口補貼等，按照市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準則辦事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能為企業(yè)提供全方位的服務(wù)，從而對注冊會計師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等方面提出了更高的要求。

再次，外國投資者對注冊會計師服務(wù)提出了更高的要求。加入WTO，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自己的利益，迫切要求中國注冊會計師能夠按照國際慣例和國際規(guī)則為他們提供諸如獨立公正審計、管理咨詢等規(guī)范的服務(wù)，以幫助其進行科學(xué)決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計師服務(wù)提出了更高要求。

二、對策設(shè)想

1．管理層應(yīng)當強化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔進一步細化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對弄虛作假者要堅決清理出隊伍；加強各級監(jiān)管工作機制，提高監(jiān)管工作水平，真正達到凈化行業(yè)隊伍、改善行業(yè)形象的目的。

吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計師行業(yè)。截至1998年底，中國注冊會計師協(xié)會共有非執(zhí)業(yè)會計人員6．9萬人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應(yīng)當創(chuàng)造機會，吸納其中的部分人才加入執(zhí)業(yè)隊伍；另外還要開通高級人才的引進渠道，對在國外知名會計公司工作并獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關(guān)科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內(nèi)興辦會計師事務(wù)所。

2．引導(dǎo)和促進國內(nèi)會計師事務(wù)所之間的合并，走“強強聯(lián)合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和優(yōu)勢。境外的國際性會計師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要歸功于無數(shù)次的合并。合并是迅速占領(lǐng)市場、獲取有經(jīng)驗的雇員的最佳方法。①通過合并擴大規(guī)模，有利于實力的迅速提高。目前國內(nèi)會計師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實力，很難在短期內(nèi)實現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過會計師事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會計師事務(wù)所充分發(fā)揮在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實現(xiàn)科學(xué)管理。②通過“強強聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國際會計公司競爭的大型集團公司。當前國內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，但任何一家的實力和業(yè)務(wù)水平都無法與國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取有效措施鼓勵和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽好、規(guī)模大的會計師事務(wù)所為“龍頭”組建的集團公司或會計師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進一步提高該類會計師事務(wù)所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時代的飛躍。③以合并為契機，培育分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)。通過會計師事務(wù)所之間的合并，培育符合實際需求的分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)，既能引導(dǎo)不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進步，使會計師事務(wù)所真正有能力與國際大型會計公司同場競技。

3．會計師事務(wù)所應(yīng)當進一步擴大與國際會計界的合作，大膽“走出去、請進來”，盡快提升執(zhí)業(yè)水平。加大我國注冊會計師達到國際水平的步伐，鼓勵國際知名會計公司與國內(nèi)會計師事務(wù)所廣泛開展項目合作、培訓(xùn)合作，加速培養(yǎng)一支具有國際水平的中國注冊會計師隊伍。

篇7

[關(guān)鍵詞]世界貿(mào)易組織　會計準則　專業(yè)服務(wù)　服務(wù)貿(mào)易　修正國內(nèi)規(guī)章

一、問題的提出及對現(xiàn)有研究的評價

世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國與國之間貿(mào)易規(guī)則的國際組織，其核心是《WTO協(xié)議》。這些協(xié)議是世界上大多數(shù)貿(mào)易國通過談判簽署的，為國際商業(yè)活動提供了基本的法律規(guī)則，約束各國政府將其貿(mào)易政策限制在議定的范圍內(nèi)；雖然這些協(xié)議是由政府通過談判簽署的，但其目的是為了幫助產(chǎn)品制造者、服務(wù)提供者和進出口商進行商業(yè)活動。WTO是一個以市場為走向的，提倡貿(mào)易自由化的國際組織，它之所以能夠產(chǎn)生并發(fā)揮“經(jīng)濟聯(lián)合國”的作用，這與各國經(jīng)濟制度的市場化密切相關(guān)。事實上，WTO機制正是發(fā)達市場經(jīng)濟國家國內(nèi)經(jīng)濟制度的反映，WTO協(xié)議正是反映了這一價值趨向。

世界貿(mào)易組織協(xié)議是當代管理貿(mào)易發(fā)展到最高階段所催生出的，最具有國家義務(wù)約束力、也是迄今為止最為龐雜的國際經(jīng)濟法律文件。這個法律體系盡管存在著諸多不盡如意的地方，但是我們應(yīng)該看到，WTO所構(gòu)建的法律框架是和我們改革開放的方向相一致的?？梢灶A(yù)計，既然我們作出了國際法的承諾，那么在國內(nèi)法上，必然要構(gòu)成一個含有WTO內(nèi)容的經(jīng)濟法。這意味著中國會計界的職業(yè)環(huán)境會有比較明顯的變化。會計信息是國際通用的商業(yè)語言，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。在可以設(shè)想的未來國際經(jīng)貿(mào)環(huán)境中，我們思考的是如何加強國內(nèi)會計界的競爭力量，使它在促進經(jīng)濟發(fā)展的進程中占有更多事實上的優(yōu)勢，而不是處于被動的境地。

前一時期有些學(xué)者己經(jīng)就WTO以及國內(nèi)政策對會計的影響問題展開研究，得出了一些很有啟發(fā)性的研究成果。王建新等的]探討了加入WTO對我國會計準則和會計體系方面的影響，認為在一些會計準則的具體條款上有待改進，并就完善會計分支學(xué)科與專門領(lǐng)域提出了建議；劉明輝等以WTO關(guān)于會計服務(wù)的背景資料、交流文件和中國服務(wù)貿(mào)易的具體承諾等資料為依據(jù)，介紹了會計專業(yè)服務(wù)國際貿(mào)易的形式與發(fā)展障礙，并提供了對各國會計行業(yè)規(guī)則的調(diào)查以及中國關(guān)于會計服務(wù)貿(mào)易的承諾等研究資料；胡奕明分析了WTO關(guān)于會計專業(yè)服務(wù)方面的若干協(xié)定和條款，提出應(yīng)以“有計劃地逐步開放”為我國會計市場的開放原則，同時，就國際化“擴大開放”與“有效保護”等開放策略提出了一些意見和建議。這些研究與散見于其它專業(yè)報刊中的文獻一道，提供了許多前瞻性的思路，對進一步的研究起到了積極的作用。

二、更新立足點：本文研究的出發(fā)點

本文擬從另一個研究角度研究國內(nèi)會計界的發(fā)展契機：我們首先對WTO協(xié)議的一般原則作一簡單的介紹，然后分析這些原則對我國國內(nèi)政策的約束效應(yīng)，相應(yīng)地指出研究的出發(fā)點。

WTO約有關(guān)協(xié)議包括《馬拉喀什建立世界貿(mào)易組織協(xié)議》的四個附件中包含的所有協(xié)議和協(xié)定以及WTO成立后主持簽署的幾個專門協(xié)議。（為方便討論起見，以下本文所稱《WTO協(xié)議》包括1995年1月1日WTO成立時的法律框架。由于世貿(mào)協(xié)議的基本原則在《WTO協(xié)議》中得到了充分全面的體現(xiàn)，因此縮小協(xié)議范圍不影響結(jié)論的可靠性。）《WTO協(xié)議》包括：1.關(guān)于貨物貿(mào)易的多邊協(xié)議，由《1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》（GATTl994）和貨物貿(mào)易理事會管轄的12個領(lǐng)域的專門協(xié)議兩部分組成；2.《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS）；3.《貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》（TRIPS）；4.《關(guān)于爭端解決規(guī)則與程序的諒解》；5.諸邊協(xié)議，即《民用航空程序協(xié)議》、《政府采購協(xié)議》、《國際奶制品協(xié)議》和《國際牛肉協(xié)議》（后兩者于1997年取消）?！禬TO協(xié)議》不僅僅涉及貨物貿(mào)易，還包括服務(wù)貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)，所有這些領(lǐng)域已被統(tǒng)一在一個共同實施的框架內(nèi)。

WTO協(xié)議序言部分聲明：“為了保持關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基本原則和進一步完成關(guān)貿(mào)總協(xié)定的目標，發(fā)展一個綜合性的，更加有活力的持久的多邊貿(mào)易制度”而達成協(xié)議。因此，WTO繼承了GATT的基本原則并使之在更廣闊的領(lǐng)域中加以發(fā)展。這些基本原則包括：1非歧視（non-discrimination）原則?！禬TO協(xié)議》的主要目標是為各成員之間的貿(mào)易提供充分的競爭機會，為此規(guī)定了兩條基本原則，即最惠國待遇（most-fa-vored-nation treatment，簡稱MFN）原則和國民待遇（national treatment）原則。最惠國待遇原則本質(zhì)上意味著各成員國之間實施非歧視（即無差別）待遇，保證不同的成員國享有平等的競爭機會，在WTO三個主要協(xié)定中都有規(guī)定（GATT第l條、GATS第2條和TRIPS第4條）。國民待遇原則本質(zhì)上意味著在出口成員國和進口成員國之間的非歧視待遇，保證出口國和進口國的產(chǎn)品享有平等競爭的機會，在WTO三個主要協(xié)定中也均有規(guī)定（GATT第3條、GATS第17條、TRIPS第3條）。2.關(guān)稅保護和關(guān)稅減讓原則。3.一般取消數(shù)量限制原則。4.禁止傾銷和限制出口補貼的公平貿(mào)易原則。5.豁免與緊急行動原則。6.磋商調(diào)節(jié)原則。7.對發(fā)展中國家特殊優(yōu)惠待遇原則。8.多邊主義。9.可預(yù)見性、“透明度”原則。

從上述原則可以看出，WTO協(xié)議是一個推動國際經(jīng)濟向縱深發(fā)展的、具有法律權(quán)威性的最為廣泛的經(jīng)濟法律文件。

WTO體制事實上要求成員方政府根據(jù)國際管理貿(mào)易的原則正確使用所允許的國內(nèi)保護措施，國內(nèi)政策、法律要求要相應(yīng)地作出優(yōu)化與調(diào)整。國際國內(nèi)必然要發(fā)生各方面利益的調(diào)整與再分配。在紛繁復(fù)雜的利益關(guān)聯(lián)之中，“騎墻觀望”或持“駝鳥政策”顯然不是我國會計界的最佳選擇；發(fā)展之路在哪里？筆者認為，我們應(yīng)當認真分析WTO協(xié)議對中國政治經(jīng)濟環(huán)境的要求與國內(nèi)政策的相關(guān)內(nèi)容及其可能存在的調(diào)整，在充分把握會計職業(yè)環(huán)境的基礎(chǔ)上，鞏固和發(fā)展我國會計界的現(xiàn)有優(yōu)勢，尋求在新的國際國內(nèi)環(huán)境中加快發(fā)展的新途徑。接下來，我們就從幾個方面初步分析WTO對會計界的潛在影響，并提出相應(yīng)的對策。

三、會計準則的取向與職業(yè)資格的標準

國際經(jīng)濟一體化必然帶來會計的國際化，資本市場國際化促使資金供求雙方尋找信息交流障礙較小的會計語言。這就涉及到我國會計準則的取向問題。雖然我們無意在本文深入探討不同會計準則的優(yōu)劣評價問題，我們也認為我國不應(yīng)該也不可能照搬任何國家或國際組織的會計準則，但考慮到美國的一般公認會計原則（GAAP）和國際會計準則（IAS）具有較大的國際影響力，也比較具有代表性，因而有必要簡要評價一下這兩個會計準則體系的國際影響力的變化情況。美國的會計準則（筆者注：在本文中，一般公認會計原則與會計準則是兩個可以互換的同義概念）由美國證券監(jiān)督管理委員會（SEC）推行，支撐著世界上最強大的資本市場，因而可以認為在相當長一段時期內(nèi)它是在資本市場最受重視的財務(wù)會計報告準則。而早期的國際會計準則卻缺乏強有力的支持，又比較籠統(tǒng)，以至于職業(yè)判斷的回旋余地過大；加上以美國為首的幾個英語國家的批評與責(zé)難，因此，國際會計準則至少在1995年以前未曾得到足夠的重視。

篇8

【關(guān)鍵詞】反傾銷 成本會計問題 應(yīng)對之策

中國作為世界加工制造業(yè)大國，生產(chǎn)總量在世界生產(chǎn)總量中占據(jù)著巨大的比重。產(chǎn)品依仗著價格便宜、數(shù)量眾多的優(yōu)勢遠銷海內(nèi)外。價格上的優(yōu)勢促使著中國企業(yè)迅速占領(lǐng)國外市場，聲勢極為浩大。如果有一天世界上沒有了中國的產(chǎn)品，那么世界將會變成怎樣？驗證了中國產(chǎn)品在國外市場舉足輕重的地位。但是，中國產(chǎn)品在國外的盛行在一定程度上壓制了進口國的商品市場和生產(chǎn)企業(yè)。為此，反傾銷手段的應(yīng)對以及如何解決好反傾銷成本會計問題，對于中國企業(yè)抵制國外反傾銷政策，維護企業(yè)的生產(chǎn)效益具有深遠意義。

一、傾銷與反傾銷的概念

傾銷一詞是世界貿(mào)易組織（WTO）提出來的，它主要是指貿(mào)易出口國以低于國內(nèi)銷售產(chǎn)品的價格或者低于產(chǎn)品制造價格對另一國進行產(chǎn)品出口，這種行為就被稱為傾銷。它主要以價格優(yōu)勢打開貿(mào)易進口國的商品市場的方式來取得商業(yè)利潤。當然，有傾銷就會有反傾銷，世界貿(mào)易組織（WTO）對于反傾銷的定義是這樣的：進口國通過對出口國貿(mào)易商品進行調(diào)查，也就是反傾銷立案，對于確實存在傾銷情況的商品，貿(mào)易進口國可以根據(jù)一定的數(shù)據(jù)對出口國的商品征收反傾銷稅。稅收的征收會減少出口國對這種商品的出口，從而抵制價格歧視，保護本國企業(yè)，推動國際貿(mào)易的健康發(fā)展。當出口國面對進口國的反傾銷調(diào)查時，被調(diào)查的國家或者地區(qū)里的全部涉案企業(yè)有權(quán)進行應(yīng)訴，企業(yè)可以通過提供證據(jù)對提起申訴的國家進行正常反擊，從而維護本國或者本企業(yè)的海外出口利益。

真正的傾銷是不符合國際貿(mào)易法的，不講真實的反傾銷也是違背市場規(guī)則的。隨著中國在加工制造業(yè)上的機械化生產(chǎn)，產(chǎn)品的出產(chǎn)量也越來越高，大量的商品涌入國外市場，在一定程度上壓制了進口國的商品市場也是在所難免的，進口國為了維護本國企業(yè)的發(fā)展，對中國的貿(mào)易產(chǎn)生了嚴重的歧視和濃厚的貿(mào)易保護色彩。從最近幾年的反傾銷指控來看，有很多指控都是不真實的。其他國家在享受中國廣闊市場帶來滋潤的同時，卻不想中國的商品在其他國家進行銷售，這種只顧享受利益，卻不肯付出代價的行為令人所不齒。目前，我國已經(jīng)成為世界上受貿(mào)易保護主義影響最大的國家，對于反傾銷的指控，積極應(yīng)訴是唯一的出路。

反傾銷既涵蓋了法律因素，也涵蓋了會計因素，人們對于反傾銷問題的研究也被稱為會計制度紛爭。只要一場反傾銷案件被提起，那么就代表著一場關(guān)于會計的戰(zhàn)爭正式打響。雙方辯論的因素主要圍繞著該商品的生產(chǎn)成本、該商品在本國的銷售價格以及該商品的真正價值，我國在應(yīng)對反傾銷的手段目前還只是停留在經(jīng)濟學(xué)和法學(xué)的運用當中，運用會計學(xué)手段應(yīng)對去解決此類問題的實例少之又少。為此，我國的學(xué)者專家們能否提出合理有效的會計手段去應(yīng)對反傾銷訴訟，對以后的反傾銷應(yīng)訴具有很深遠的意義。

二、反傾銷過程中會計問題的研究

（一）反傾銷應(yīng)訴中的會計舉證

反傾銷的大致分為三個過程，反傾銷提起、反傾銷調(diào)查以及反傾銷應(yīng)訴，在這個過程當中不可避免的要涉及到會計以及法律制度，就會計問題主要涉及到兩個方面：

（二）中國出口產(chǎn)品反傾銷會計服務(wù)業(yè)務(wù)

首先，對于反傾銷問題調(diào)查所涉及到的會計問題，企業(yè)可以向注冊師咨詢，也可以出資雇傭會計師直接參與到企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴當中。對于是否產(chǎn)生反傾銷問題，注冊會計師提供應(yīng)訴的主要方法依然是會計舉證，用精準、大量的現(xiàn)實數(shù)據(jù)對商品的具體信息以及該商品所涉及原料的價格信息進行列舉，然后綜合材料、銷售、生產(chǎn)以及人工方面的價格標準，分析出一個合理有效具有權(quán)威性的商品價值，以應(yīng)對國外反傾銷中注冊會計師的申訴理由。最后，提供預(yù)防反傾銷的會計規(guī)避服務(wù)。為了預(yù)防企業(yè)傾銷問題的發(fā)生，防止反傾銷問題給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需要雇傭一個或者幾個專業(yè)的在注冊會計師組成反傾銷團隊，在企業(yè)商品生產(chǎn)過程中進行嚴格的監(jiān)督和審查。然后根據(jù)收集的相關(guān)材料分析商品的真正價值，最后對銷售產(chǎn)品進行定價分析，把最終整理的定價分析表交由高層管理人員，由企業(yè)負責(zé)人對商品進行定價，以防止傾銷問題的出現(xiàn)。

（三）中國進口產(chǎn)品反傾銷會計服務(wù)業(yè)務(wù)

首先，是反傾銷會計提起的相關(guān)業(yè)務(wù)。近年來，我國憑借著廣闊市場的發(fā)展情景，吸引了全世界許多優(yōu)秀企業(yè)的目光，他們紛紛把產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)向中國市場甚至是直接在中國建立產(chǎn)品生產(chǎn)基地。由于搶占市場的需要，企業(yè)往往會把價格壓到一個比較低的位置，而這種做法經(jīng)常會形成傾銷的局面，不利于本國企業(yè)的商品銷售，最終壓制本國企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)的會計師們能否根據(jù)實際情況對外國商品提起反傾銷申訴，建立反傾銷案件，征收反傾銷稅，對本國企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

反傾銷申訴的會計服務(wù)。注冊會計師對國外商品的傾銷案件調(diào)查離不開企業(yè)的協(xié)助，企業(yè)需要根據(jù)注冊會計師的需要提品從生產(chǎn)到出產(chǎn)過程中所消耗的具體成本。當然，企業(yè)不能為了企業(yè)個人利益而夸大或者虛假提供商品信息。企業(yè)的會計師們需要向注冊會計師提供相關(guān)報表，保證注冊會計師進行價格分析能夠有據(jù)可依。企業(yè)會計師需要對出產(chǎn)的產(chǎn)品進行原材料分離，將人工和折舊成本也納入到成本的核算過程之中。企業(yè)會計師需要對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)信息進行完善，注冊會計師需要在企業(yè)會計師計算過程中進行監(jiān)督和指導(dǎo)。

（四）國外反傾銷涉及的會計問題

反傾銷案件的調(diào)查無非就包括兩個問題的調(diào)查，一是出口國出口的產(chǎn)品是否符合傾銷行為成立的所有標準，二是一旦形成傾銷后，出口國的商品傾銷對進口國內(nèi)商品銷售的損害。通俗點說，傾銷是否存在，存在后，傾銷幅度有多大。

在國際貿(mào)易實踐中，進口國的反傾銷機構(gòu)一般都是以價格為標準的，當出口國沒有該商品以及與該商品效用相似的相關(guān)商品，或者由于出口國市場的不景氣造成的該商品銷售量較低時，才考慮試用成本傾銷標準。在國際上，一種叫SG&A的會計核算制度被廣泛使用，我國在這方面較之于世界水平還有一定的差距，為了應(yīng)對以后的反傾銷案件，我國應(yīng)當適時引進這種新型的會計核算標準，爭取在商品貿(mào)易智中占據(jù)主動地位。

三、我國應(yīng)對反傾銷的應(yīng)對之策

（一）完善反傾銷規(guī)避的監(jiān)督系統(tǒng)

建立起有效的反傾銷規(guī)避系統(tǒng)就需要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中原材料、人工、以及折損方面的成本支出進行實時監(jiān)測，對商品的正常價值做正確的評估，完善商品生產(chǎn)的預(yù)警機制和產(chǎn)品銷售的信息反饋，最終制定出合理有效的出口戰(zhàn)略，不給反傾銷以可趁之機。

（二）會計核算的國際化

會計核算的國際化不僅需要在會計核算技術(shù)上與國際接軌，更重要的是核算規(guī)則上也要和國際同步。SG&A核算體系的引進將有利于我國會計核算制度的完善，保證我國在反傾銷案件之中不會出現(xiàn)理論方面的劣勢。國際準則的接軌需要國內(nèi)會計師對反傾銷的形成標準進行解讀，推敲其中的細節(jié)，利用國際規(guī)則為企業(yè)形成良好的貿(mào)易環(huán)境。

四、結(jié)束語

中國產(chǎn)品加工工業(yè)的發(fā)展以及中國市場的擴大，都為中國的國際貿(mào)易發(fā)展提供了良好的契機，能否制約傾銷、防止反傾銷對中國企業(yè)走向世界具有重要影響。做好會計核算制度的研究對反傾銷具有重要意義。

參考文獻：

[1]馮巧根，解媚霞.反傾銷調(diào)查的會計問題分析及會計對策[J].杭州商學(xué)院財務(wù)與會計學(xué)院，2012，（01）.

篇9

一、傳統(tǒng)會計的改變

主要表現(xiàn)在會計觀念、會計理論、會計組織、會計服務(wù)、會計工作五個方面。

會計觀念方面。要求改變傳統(tǒng)的會計觀念，樹立五種新的觀念。一是新的時空觀念，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要求會計采用一種面向未來的時空觀，即從面向過去的回顧型轉(zhuǎn)向以對未來的預(yù)測及設(shè)想為中心的預(yù)期型，使會計系統(tǒng)與現(xiàn)實環(huán)境密切地融為一體；二是新的時點觀念，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境將使公司的生產(chǎn)經(jīng)營越來越多地采用實時管理、在線管理，只有時點觀念才能與此相適應(yīng)；三是風(fēng)險觀念，由于網(wǎng)絡(luò)的運用，會計信息透明度提高，加劇了競爭，風(fēng)險將伴隨著整個商務(wù)活動，為此，應(yīng)將風(fēng)險內(nèi)容列入會計的對象，或成為會計的一個要素，并盡可能地用適當?shù)姆椒ǚ从尺@些風(fēng)險，以便使會計信息內(nèi)容與用戶的需求密切相關(guān)，真正具有決策價值；四是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個便利的信息交流系統(tǒng)，它一方面極大地拉近信息提供者與用戶的時空距離，另一方面，通過交流，使交流者的思維相互啟發(fā)，極大地增加了信息容量，豐富了信息的內(nèi)涵與形式，形成了密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)，將成為一個面向全球的系統(tǒng)，市場對其內(nèi)容、方式的要求更高，意味著會計信息必須以用戶的需求為基本出發(fā)點，及時提供靈活的多樣化信息；五是信息質(zhì)量觀念，在快速變化的世界里，新事物層出不窮，不確定性因素日益增多，很難對任何事項都進行確切的驗證或計量，因此，有必要在現(xiàn)行會計核算的基礎(chǔ)上，加入概率、方差等反映不確定性因素的概念，建立專門反映不確定事項的會計方法體系，提高會計信息的相關(guān)性。

會計理論方面。四項基本假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制已無法滿足電子商務(wù)發(fā)展的客觀需要。例如，企業(yè)間虛擬聯(lián)合、戰(zhàn)略聯(lián)盟的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)會計主體假設(shè)的活動范圍；網(wǎng)上兼并、收購、破產(chǎn)等活動的進行，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了疑問；會計實時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)，可以隨時生成財務(wù)報告，使會計分期假設(shè)已無存在的必要；伴隨著資產(chǎn)從有形到無形的過程，會計計量也隨之從計量有形資產(chǎn)向計量無形資產(chǎn)、貨幣與非貨幣計量并存的方向發(fā)展。再如，電子商務(wù)交易中，交易發(fā)生、付款和發(fā)送貨物是在很短的時間內(nèi)完成的，每一筆交易只有一個會計期間，即交易期間，不存在多個期間中前后各期的問題，公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去存在的基礎(chǔ)，采用收付實現(xiàn)制更為合理。

會計組織方面。電子商務(wù)環(huán)境下，會計部門與其它部門相互融合，上下級之間、部門之間以及與外界的溝通，出現(xiàn)了模糊分工狀況，會計組織結(jié)構(gòu)由垂直型變?yōu)楸馄叫停瑫嫿M織功能由核算型變?yōu)楣芾硇?、服?wù)型。

會計服務(wù)方面。電子商務(wù)是基于信息網(wǎng)絡(luò)、信息社會的產(chǎn)物，可以將原有的商務(wù)活動擴散，伸向商品生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售環(huán)節(jié)，伸向政府的貿(mào)易，伸向消費者的辦公室，伸向家庭等網(wǎng)絡(luò)可以到達的一切地方，相應(yīng)地形成全球統(tǒng)一、規(guī)范競爭的大市場。會計為了適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，服務(wù)范圍將不斷擴大，將面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費者及國內(nèi)外貿(mào)易的各個方面。正朝著一體化的方向發(fā)展，因為電子商務(wù)是國際性的，相應(yīng)地，反映電子商務(wù)的會計也必然是國際性的，會計服務(wù)必將打破國界，使全球各地區(qū)的人們可以在國際化的會計市場中方便地尋求自己所需的會計商品，同時也可以提供自己的會計商品。

會計工作方面。必須從傳統(tǒng)的會計轉(zhuǎn)向計算機網(wǎng)絡(luò)會計。工作重心是，編制財務(wù)預(yù)算，對系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行加工和對子系統(tǒng)進行設(shè)計，設(shè)計管理決策所用的各種內(nèi)部報表，審查管理方案，編制稅單和外部用戶所需的信息報告，為公司高層管理人員提供各種信息咨詢等等。

二、網(wǎng)絡(luò)會計的形成

主要集中在會計對象、會計手段、管理模式、會計信息安全四個方面。

會計對象方面。將實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，改變會計信息滯后于業(yè)務(wù)信息的現(xiàn)狀，使需求者能同步了解財務(wù)與業(yè)務(wù)的情況。財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同具體包括企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)同、與供應(yīng)鏈的協(xié)同、與社會其它相關(guān)部門的協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同是指對于企業(yè)內(nèi)部信息可以通過網(wǎng)絡(luò)傳遞實現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)同，例如，采購和銷售部門的業(yè)務(wù)員可以使用手持信息設(shè)備輸入各種商品或勞務(wù)數(shù)據(jù)，并實時或批量送給財務(wù)系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網(wǎng)的信息終端進行考勤、申請借款、填報各項收支；財務(wù)人員可以坐在計算機前等待各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)傳過來，自動生成各種報表，進行事中控制和事后分析。與供應(yīng)鏈的協(xié)同，是指通過國際互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同，例如網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售的物流信息和資金流信息可以瞬間傳遞到財務(wù)系統(tǒng)；網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上咨詢使供應(yīng)鏈的協(xié)同更加默契。與社會其他相關(guān)部門的協(xié)同是指通過國際互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關(guān)等的協(xié)同，與銀行聯(lián)網(wǎng)，可以隨時查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)上結(jié)算；與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，可以實現(xiàn)網(wǎng)上報稅、報關(guān)；與證券公司聯(lián)網(wǎng)，可以實現(xiàn)在線證券投資等。

會計手段方面。將全面實現(xiàn)電子化，企業(yè)將運用各種電子工具，如EOS、EDI、E-MAIL、BBS等完成實務(wù)操作，網(wǎng)絡(luò)實時會計報告系統(tǒng)成為可能。

篇10

［關(guān)鍵詞］全球化；山東；服務(wù)外包；定位

［中圖分類號］F74 ［文獻標識碼］A ［文章編號］2095-3283(2012)04-0028-03

當今世界經(jīng)濟的最顯著特征就是“全球化（Globalization）”。山東省在發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)時，應(yīng)充分考慮“全球化”這個大背景，結(jié)合自身經(jīng)濟發(fā)展特點，做出正確的發(fā)展定位。本文結(jié)合山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與資源特征，對“全球化”視角下山東省服務(wù)外包的發(fā)展定位作出初步的判斷和分析，以期對山東省經(jīng)濟發(fā)展有所裨益。

一、世界經(jīng)濟的“全球化”趨勢

“全球化”可以定義為人類活動及思想超越國界、地域限制，在全球范圍內(nèi)相互影響，且呈現(xiàn)趨同趨勢。這種趨勢將伴隨著人類科技的進步和交往的加深而越發(fā)明顯。在經(jīng)濟領(lǐng)域，“全球化”可以理解為越來越多資源或生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動并加以配置的趨勢，具體主要表現(xiàn)在以下兩方面：

（一）越來越多的企業(yè)或個人日趨融入經(jīng)濟全球化中

1.全球范圍內(nèi)外商直接投資額（FDI）和國際貿(mào)易額持續(xù)增長

20世紀70年代以來，全球FDI和國際貿(mào)易額整體呈現(xiàn)持續(xù)增長態(tài)勢。其中FDI自80年代開始發(fā)力，90年代實現(xiàn)騰飛。21世紀前十年雖有網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟泡沫破滅和次貸危機后的兩次回調(diào)，但是整體還是呈現(xiàn)上升趨勢。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議（UNCAD）估算，2010年全球FDI已開始實現(xiàn)次貸危機后的復(fù)蘇。同時全球貿(mào)易額的增長較FDI更為明顯，世界銀行統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，近40年來，全球貿(mào)易額除在次貸危機后出現(xiàn)明顯下降外，其他時間無明顯下降趨勢。據(jù)世界貿(mào)易組織（WTO）公布數(shù)據(jù)顯示，2010年全球貿(mào)易額實現(xiàn)了14.5%的增長。

2.全球國際貿(mào)易增速持續(xù)高于世界經(jīng)濟增速

20世紀70年代以來，雖然在經(jīng)濟周期部分處于低谷階段國際貿(mào)易額的降幅可能大于世界經(jīng)濟跌幅，但整體看，近40年來全球貿(mào)易額的增速及增幅要遠高于世界經(jīng)濟本身的增長。這反映出有更高比率的產(chǎn)品及生產(chǎn)要素被納入了“全球化”的流通體系，更加精確地反映出世界經(jīng)濟的“全球化”趨勢。

（二）商品及服務(wù)的生產(chǎn)標準、交易標準和使用標準在全球范圍內(nèi)不斷趨同

國際貿(mào)易額和國際投資額的不斷增長使全球范圍內(nèi)從商品到服務(wù)，從生產(chǎn)到銷售及使用等各個領(lǐng)域的標準全面出現(xiàn)趨同趨勢。1980年關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）實施的《貿(mào)易技術(shù)壁壘協(xié)定》（TBT）大大促進了貨物商品在全球范圍內(nèi)的技術(shù)標準趨同；1987年國際標準化組織（ISO）的ISO9000系列管理標準又極大地促進了全球范圍內(nèi)企業(yè)在管理模式上的標準趨同；2006年由中國財政部頒布的新企業(yè)會計準則，代表了中國會計準則邁向國際化的同時，也反映出了會計服務(wù)領(lǐng)域全球標準趨同的趨勢。可以預(yù)見，隨著世界經(jīng)濟“全球化”水平的不斷提高，這種標準趨同的趨勢還將繼續(xù)在全球范圍內(nèi)不斷深化發(fā)展。

二、“全球化”中誕生的全球服務(wù)外包業(yè)

服務(wù)外包（Outsourcing）是世界經(jīng)濟“全球化”背景下國際分工最新發(fā)展的體現(xiàn)，是隨著信息技術(shù)的發(fā)展在近十幾年興起的新興生產(chǎn)模式。是信息技術(shù)的發(fā)展使原有公司內(nèi)部業(yè)務(wù)實現(xiàn)公司間分工成為可能，于是發(fā)包企業(yè)愿意將自身不具有優(yōu)勢的業(yè)務(wù)外包給具有比較優(yōu)勢的接包企業(yè)，從而更加專注于自己的核心業(yè)務(wù)。發(fā)包方通過服務(wù)外包促進了產(chǎn)業(yè)專業(yè)化，進一步降低了生產(chǎn)成本；接包方也可以通過接觸、參與發(fā)包方的業(yè)務(wù)，了解學(xué)習(xí)發(fā)包方的運營模式和管理理念，從而進一步縮短雙方之間的技術(shù)差距，推動本地經(jīng)濟實現(xiàn)跨越式發(fā)展。因此服務(wù)外包成為近幾年發(fā)展中國家競相發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)，其中尤以印度、愛爾蘭等國的服務(wù)外包業(yè)發(fā)展最為成功。

單純從理論角度來看，服務(wù)外包業(yè)的范圍十分廣泛，甚至包括了多數(shù)服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的內(nèi)容。但是在實踐中通常認為服務(wù)外包分為信息技術(shù)外包（ITO）和業(yè)務(wù)流程外包（BPO）兩部分。其中ITO通常包括軟件開發(fā)和軟件測試等內(nèi)容，主要涉及軟件業(yè)和動漫影視業(yè)等；BPO通常包括呼叫中心、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)分析以及KPO等其他專門外包服務(wù)等內(nèi)容，主要涉及制造業(yè)、金融業(yè)、會計服務(wù)業(yè)以及醫(yī)療行業(yè)等。服務(wù)外包的形式有離岸服務(wù)外包（Offshore Outsourcing）、在岸服務(wù)外包（Onsite Outsourcing）以及ODC（Outsourcing Development Center），即由接包企業(yè)提供空間、設(shè)備和人力等解決方案以解決知識產(chǎn)權(quán)、溝通障礙以及成本風(fēng)險等一系列問題，幫助發(fā)包企業(yè)在接包國建立長期的離岸外包服務(wù)中心。

三、“全球化”視角下山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展定位

服務(wù)外包本身就是經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工的產(chǎn)物。信息技術(shù)浪潮下的世界經(jīng)濟“全球化”進一步打破了國別和區(qū)域界限，從而出現(xiàn)了跨國服務(wù)外包，即所謂“離岸服務(wù)外包”?！叭蚧苯?jīng)濟條件下要求每個經(jīng)濟主體要按照自身的特點確定其在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的位置。在“全球化”視角下確定山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展定位，就要按照山東省的經(jīng)濟和資源特點確定其在服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)鏈中的發(fā)展定位。

（一）山東省人力資源特點適合發(fā)展低端服務(wù)外包業(yè)

從人力資源看，山東省的最主要特征就是人口眾多，人力資源豐富。據(jù)統(tǒng)計，截至2010年11月1日，山東省常住人口已達到9579.31萬，列全國第二位，同時還將有25年左右的人口紅利期。從人口素質(zhì)來看，山東省基礎(chǔ)教育扎實，義務(wù)教育普及率持續(xù)保持在99%以上，但高等教育普及率略顯偏低，具有大專以上學(xué)歷的常住人口中雖然高達823.87萬，但2010年山東高等教育毛入學(xué)率僅為28%左右，且由于地區(qū)差異難以留住高端人才。

而高端服務(wù)外包業(yè)需要大量高素質(zhì)的專業(yè)人才，山東省并不具有比較優(yōu)勢，因此山東省應(yīng)先從低端尋找突破口發(fā)展服務(wù)外包業(yè)，例如從ITO中的軟件測試、BPO的呼叫中心和數(shù)據(jù)錄入等領(lǐng)域入手。低端的服務(wù)外包業(yè)雖然不需要大量頂端人才，但也需要從業(yè)人員掌握一定的IT技術(shù)以及相當?shù)膹臉I(yè)經(jīng)驗。這通常要求從業(yè)人員具有中等或高等職業(yè)教育以上水平。山東省的絕大多數(shù)城市具有滿足低端服務(wù)業(yè)發(fā)展要求的人力資源，因此山東省可以推廣服務(wù)外包業(yè)發(fā)展模式。

（二）依托區(qū)域內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟和實體經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)外包業(yè)

山東省經(jīng)濟在快速融入“全球化”的同時，工業(yè)發(fā)展迅速，服務(wù)業(yè)發(fā)展相對滯后。2001—2010年中僅2008年第三產(chǎn)業(yè)的增長速度超過了第二產(chǎn)業(yè)；2010年，山東省第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模僅為第二產(chǎn)業(yè)的2/3。這說明實體經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟依然是山東省經(jīng)濟發(fā)展的主動力，而山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展可以借力或者依托實體經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。例如ITO中的軟件設(shè)計和測試可以依托區(qū)域內(nèi)工業(yè)的先行起飛，然后再逐步面向全國、全球開展服務(wù)接包。如山東省近幾年依托省內(nèi)橡膠加工業(yè)崛起的著名軟件企業(yè)軟控股份，就完全具備了面向全球范圍行業(yè)內(nèi)軟件的接包能力，甚至具有面向更多工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域的軟件接包能力。

在BPO領(lǐng)域，可以借力實體經(jīng)濟發(fā)展供應(yīng)鏈管理服務(wù)業(yè)及其他相關(guān)服務(wù)業(yè)。在山東省經(jīng)濟突飛猛進的同時，也在迅速融入全球化進程之中。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示2000年山東省貨物貿(mào)易出口額僅為155.3億美元，進口額僅96.6億美元，實際利用FDI金額為29.7億美元；到2010年，山東省貨物貿(mào)易出口額已超千億美元，達1042.9億美元，進口額達845.1億美元，實際利用FDI額增長到136.3億美元。貨物貿(mào)易的迅速發(fā)展給供應(yīng)鏈管理及其他相關(guān)服務(wù)業(yè)帶來了發(fā)展機遇，山東省的服務(wù)外包業(yè)可以借此實現(xiàn)突破式發(fā)展，積極發(fā)展物流外包和品質(zhì)檢驗外包等供應(yīng)鏈管理外包產(chǎn)業(yè)，同時還可以借助FDI的快速增長積極發(fā)展會計服務(wù)和審計服務(wù)等外包相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

四、山東省發(fā)展服務(wù)外包業(yè)應(yīng)注意的問題

（一）內(nèi)外兼顧，進出平衡

山東省在發(fā)展服務(wù)外包業(yè)時，不應(yīng)只局限于離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。應(yīng)當內(nèi)外兼顧，承接在離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的同時，積極發(fā)展針對國內(nèi)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，尤其是在北京、上海等國內(nèi)最發(fā)達城市生產(chǎn)成本上漲過快之時，利用自身人力資源成本相對低廉優(yōu)勢積極承接來自這些地區(qū)的服務(wù)外包業(yè)轉(zhuǎn)移。與此同時，還應(yīng)當積極利用省內(nèi)的產(chǎn)業(yè)層次差別，將核心城市的部分服務(wù)產(chǎn)業(yè)向非核心城市，甚至縣級區(qū)域轉(zhuǎn)移。還可以充分利用國內(nèi)外其他地區(qū)的優(yōu)勢資源，將自身不具有優(yōu)勢的服務(wù)業(yè)務(wù)向外發(fā)包，以提升自身在整個產(chǎn)業(yè)鏈中的位次。

（二）注重稟賦差異，切忌產(chǎn)業(yè)空心化

服務(wù)外包業(yè)的實質(zhì)是通過信息技術(shù)將各個地區(qū)所具有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢相互整合，降低生產(chǎn)成本，產(chǎn)生經(jīng)濟效益。因此各個地區(qū)是否具有產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢成為是否有效融入服務(wù)外包鏈條的關(guān)鍵。山東省在發(fā)展服務(wù)外包業(yè)時，應(yīng)當特別注重發(fā)揮自身的經(jīng)濟資源優(yōu)勢，揚長避短。例如在學(xué)習(xí)和借鑒印度和愛爾蘭發(fā)展經(jīng)驗時，應(yīng)當注意印度和愛爾蘭所擁有的語言優(yōu)勢在承接發(fā)達國家，尤其是美國的呼叫中心服務(wù)外包中的作用。因此不要盲目承接國外呼叫中心外包業(yè)務(wù)，而應(yīng)積極發(fā)展針對國內(nèi)市場的呼叫中心服務(wù)外包業(yè)務(wù)。山東省應(yīng)吸取愛爾蘭過度重視服務(wù)外包，而實體經(jīng)濟大幅萎縮轉(zhuǎn)移的經(jīng)驗教訓(xùn)，避免部分區(qū)域過度發(fā)展服務(wù)外包業(yè)，出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)空心化的趨勢。

（三）重點扶持民營中小服務(wù)外包企業(yè)

民營中小企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展中最活躍的主題。實踐經(jīng)驗證明，國內(nèi)從事服務(wù)外包最成功的主體除了外資企業(yè)外，民營企業(yè)發(fā)揮著重要作用。同時，也應(yīng)看到，外資企業(yè)發(fā)展迅速是因其自身具有資金、資源優(yōu)勢，反觀民營中小服務(wù)外包企業(yè)雖然經(jīng)營方式靈活，進入服務(wù)外包領(lǐng)域的愿望也極強，但其受制于資金、資源和人才等多方面因素，做強做大民營中小企業(yè)服務(wù)外包業(yè)還需要多方特別是政府的扶持。

目前，山東省的民營經(jīng)濟相對其他發(fā)達省份還較為落后。雖然政府在服務(wù)外包領(lǐng)域出臺了諸多支持政策，但是多限于房租和補貼方面，且受補貼范圍相對狹窄，對民營中小服務(wù)外包企業(yè)支持效果有限。政策應(yīng)在資本、科技平臺建設(shè)以及人才方面向民營中小服務(wù)外包企業(yè)傾斜，如建立一個省內(nèi)高校面向民營中小服務(wù)外包企業(yè)的服務(wù)外包技術(shù)交流平臺，加大企業(yè)與高等院校的聯(lián)系力度，這將極大推動山東省民營中小服務(wù)外包企業(yè)發(fā)展，同時也提高了省內(nèi)高校大量優(yōu)質(zhì)智力資源的利用率。

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