導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

我國稅法規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為營業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)不得計提折舊，這樣，企業(yè)在運用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，企業(yè)可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。

籌劃案例1：a公司2005年實現(xiàn)稅前利潤750萬元。該公司于年初盤盈一套本企業(yè)需用的生產(chǎn)設(shè)備，公允價500萬元，當(dāng)年已提折舊150萬元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33％。

按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬元［（750＋500＋150）×33％］。

籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價購回，則購回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，a公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建稅及教育費附加0.962萬元，回購時需繳納的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產(chǎn)價值2％的補償（10萬元），企業(yè)通過籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬元［（750＋500）×33％］，05年共節(jié)稅18.336萬元（150×33％－10.582×2－10），考慮該資產(chǎn)尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除，實際可節(jié)稅133.836萬元（18.336＋350×33％）。

二、捐贈方式取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)以接受捐贈方式取得固定資產(chǎn)稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定捐贈的固定資產(chǎn)也不得計提折舊。但對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，納稅籌劃則更容易進行，捐贈方可將所要捐贈的資產(chǎn)以賒銷方式出售給受贈方，經(jīng)過若干時間后，采用豁免債務(wù)的方法，使受贈企業(yè)可避免因接受固定資產(chǎn)捐贈應(yīng)納所得稅，同時，使該資產(chǎn)計提的折舊也可在稅前扣除（由于這種方式稅務(wù)部門的確認(rèn)比較嚴(yán)格，因此，在一般情況下，可能難以達到納稅籌劃的目的。若其存在可行性，則對捐贈行為雙方均不失為避稅的途徑。）。當(dāng)然，受贈方也可以事先與捐贈方進行溝通，采用先贈現(xiàn)金后以現(xiàn)金購買所要捐贈的資產(chǎn)，這樣企業(yè)只需將接受捐贈資產(chǎn)收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，合并繳納企業(yè)所得稅，而企業(yè)購買的固定資產(chǎn)在使用中計提的折舊則是可以在所得稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗（如自然磨損）和無形損耗（如技術(shù)陳舊）以及其他經(jīng)濟原發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對減值資產(chǎn)合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會減少企業(yè)當(dāng)年利潤。但我國稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業(yè)計提的壞帳準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢姡崛p值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

籌劃案例2：a公司2005年實現(xiàn)利潤600萬元。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術(shù)進步等原因，公司對該設(shè)備已累計提取減值準(zhǔn)備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設(shè)a公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33％。

根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：?。?00＋50）×33％＝214.5（萬元）

籌劃方案：在2005年12月底前，a公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的b公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續(xù)使用。a公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理     50萬元

累計折舊        150萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元

貸：固定資產(chǎn)       400萬元

借：應(yīng)收賬款 __b公司        50萬元

貸：固定資產(chǎn)清理           50萬元

從以上賬務(wù)處理可以看出：出售該設(shè)備并沒有影響到企業(yè)利潤，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊 納稅籌劃

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、降低稅負(fù)的重要財務(wù)管理方式，尤其是針對固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理，它能夠為企業(yè)節(jié)省一大筆應(yīng)納稅金額，從而提高企業(yè)的利潤。固定資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營活動中是必不可少的財產(chǎn)，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)甚至占企業(yè)大部分的基礎(chǔ)資產(chǎn)份額，企業(yè)對針對固定資產(chǎn)的稅金是以其折舊結(jié)果為計算基數(shù)的，因此，固定資產(chǎn)的折舊計算方式也就成為了企業(yè)納稅的直接影響因素。企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃，需要根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的年限以及凈殘值、貨幣價值、年度收益等來進行，并考慮一定的周期內(nèi)政府政策法令的規(guī)定與走向，以達到納稅最優(yōu)化目的。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式分析

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊實際上就是其成本費用的定向轉(zhuǎn)移，將設(shè)備、場地、產(chǎn)品等固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的直接成本之中，從而起到抵消或者降低一部分國家稅收的作用。固定資產(chǎn)的折舊費用是企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計算方式所計算的結(jié)果也完全不同，因而，其分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不相同，這將直接影響應(yīng)繳稅收的金額。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式主要包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法、加速折舊法、雙倍余額遞減法等幾種折舊算法，一旦企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法確定就不得隨意更改。

（一）工作量法

工作量法主要是根據(jù)企業(yè)預(yù)期工作量按照一定比例對固定資產(chǎn)的折舊額進行計算的方法，工作量法計算方式會因為各期或季度對工作量的預(yù)期不同而有所差異，但是每期單位固定資產(chǎn)折舊額仍然是相同的。

（二）年限平均法

年限平均法是將企業(yè)的固定資產(chǎn)平均折舊額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的總體使用期限之中的方法，它是一種較為直觀、直接、簡單的折舊計算方法。年限平均法每一期的固定資產(chǎn)折舊額也是相等的，但是其忽略了企業(yè)固定資產(chǎn)在每一期所提供的總體經(jīng)濟效益的差異，其折舊額仍然使用固定的額度，其結(jié)算結(jié)果有時也存在一定的不合理性。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的凈額和（原本固定資產(chǎn)總體價值減去凈殘值）以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算每一年的折舊額，它根據(jù)固定資產(chǎn)每一年的折舊額進行一定期限的疊加，最終得出其總體的折舊額。年數(shù)總和法反映的一個動態(tài)的固定資產(chǎn)價值變化過程，能夠比較客觀地計算出固定資產(chǎn)每一期的折舊額，它也稱為合計年限法。

（四）加速折舊法

加速折舊法是一種快速的折舊計算方法，它通過將企業(yè)固定資產(chǎn)在有限使用年限內(nèi)的使用前期（使用年限較短時期）多提折舊，而在使用后期（預(yù)期使用較晚年限階段）少提折舊，以此來加快在使用期間內(nèi)的折舊計算速度，是固定資產(chǎn)成本盡快得到補償。

（五）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指根據(jù)固定資產(chǎn)每期的賬面凈值和雙倍預(yù)期工作量折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的方法，它忽略了固定資產(chǎn)的凈殘值，在使用雙倍余額遞減法時，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的要求，將折舊年限控制在使用年前截止前兩年之內(nèi)。

二、基于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，而國家對企業(yè)稅額的征收也是根據(jù)其利潤與成本來制定的，企業(yè)納稅統(tǒng)籌正是為了尋找降低稅負(fù)的最優(yōu)途徑而設(shè)立的財務(wù)會計部門。企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊的納稅統(tǒng)籌需要根據(jù)不同的折舊額以及財務(wù)狀況、外部環(huán)境等來進行。

（一）對固定資產(chǎn)折舊計提基數(shù)的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊需要在其使用期限之內(nèi)對應(yīng)計提折舊額進行攤派，應(yīng)計提折舊額應(yīng)該計算固定資產(chǎn)減去預(yù)期凈殘值額?，F(xiàn)行法對于企業(yè)應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是有條件的認(rèn)可，它必須有證據(jù)證明固定資產(chǎn)已發(fā)生資產(chǎn)減值，并經(jīng)過稅務(wù)管理部門審核，其處理程序較嚴(yán)格，對其進行納稅籌劃也較為困難，幅度較小。不過，稅務(wù)規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊計提數(shù)額邊界為2000元，企業(yè)納稅規(guī)劃可以將內(nèi)部一些設(shè)備配件進行折舊計提，以降低其納稅基點。

（二）對企業(yè)各期年收益分布的納稅籌劃

企業(yè)各期年收益波動不規(guī)則，其固定資產(chǎn)的折舊核算結(jié)果分布也呈現(xiàn)出無規(guī)則的狀態(tài)，這是應(yīng)該采取年限平均折舊計算方法，降低各期年的綜合折舊數(shù)額。若在一定比例的稅率條件下，企業(yè)各期年均收益相對穩(wěn)定與均衡，那么就可以采用年限平均方法，降低企業(yè)稅負(fù)；若是在累進稅率條件下，企業(yè)的收益并不固定，且呈現(xiàn)早期強、晚期弱的趨勢，那么就可以采用加速折舊方法，將企業(yè)各年度的收益平均化，并將固定資產(chǎn)折舊進行平均分?jǐn)偅騿我荒晗奘找孢^高而造成高稅負(fù)。

（三）對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計制度以及稅法對于企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限以及凈殘值規(guī)定并不嚴(yán)格，企業(yè)可以按照固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和消耗增長比例來確定固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限以及預(yù)期凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值對于具體的資產(chǎn)折舊數(shù)額影響較大，分?jǐn)偝杀疽草^高，所占納稅比例較大，因此，對其進行納稅籌劃可以有效降低稅負(fù)，達到合理節(jié)稅與理財?shù)哪康?。固定資產(chǎn)折舊年限要考慮是否享有國家相應(yīng)的減稅優(yōu)惠待遇，若具備享受優(yōu)惠期間，那么企業(yè)可以延長固定折舊年限；若未享受優(yōu)惠待遇，那么就可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加快企業(yè)資金的回收速度。

參考文獻：

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固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)出售所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財稅(2002)29號文，對納稅人銷售舊貨和舊機動車增值稅的政策規(guī)定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇、售價超過原值的按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

（二）固定資產(chǎn)出售案例

某企業(yè)有一輛已經(jīng)使用過的卡車準(zhǔn)備出售, 該卡車賬面原值為80萬元, 預(yù)計使用年限為8年, 固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率為5%,已經(jīng)使用1年,賬面已提折舊為9.5萬元,賬面凈值為70.5萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅率為4%。

方案一:按高于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價格80.02萬元出售該卡車,應(yīng)繳納各項稅收計算如下：

1.應(yīng)繳納增值稅 802000/(1+4%)×4%/2=15423.08（元）；

2.應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅 15423.08×7%=1079.62（元）；

3.應(yīng)繳納教育費附加 15423.08×4%=616.92（元）；

4.應(yīng)繳納所得稅 (802000-705000-15423.08-1079.62-616.92)×33%

=79880.38×33%=26360.53（元）；

5.以上各項稅收支出合計

15423.08+1079.62+616.92+26360.53=43480.15（元）。

方案二：按財稅(2002)29號文件進行固定資產(chǎn)出售的納稅籌劃，籌劃思路為：按低于該卡車固定資產(chǎn)賬面原值的價格制定出售價格，享受免征增值稅及相關(guān)城市維護建設(shè)稅、教育費附加的待遇，降低企業(yè)總體稅負(fù)支出?？ㄜ嚦鍪蹆r格定為79.80萬元，出售時只繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納所得稅為(798000-705000)×33%=30690（元）。

方案二比方案一減少企業(yè)總體稅負(fù)支出12790.15元(43480.15元-30690.00元)，為企業(yè)固定資產(chǎn)出售應(yīng)選擇的理想方案。

固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)修理所涉及的相關(guān)稅收文件

根據(jù)國稅發(fā)(2000)84號文規(guī)定:，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，固定資產(chǎn)改良支出必須資本化，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

1.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上；

2.經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；

3.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

固定資產(chǎn)改良支出按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》，所耗用的備件原材料進項稅額不得抵扣，而固定資產(chǎn)大修理所購進備件原材料進項稅額可以抵扣。

（二）固定資產(chǎn)修理案例

某企業(yè)有一條生產(chǎn)線,2003年1月賬面原值為2000萬元,預(yù)計使用年限為20年,已經(jīng)使用了20年, 已經(jīng)提足折舊。該生產(chǎn)線有部分設(shè)備損壞,導(dǎo)致不能繼續(xù)正常運行,如進行大修理,可恢復(fù)使用, 修理后使用壽命可延長20個月, 繼續(xù)用于生產(chǎn)原產(chǎn)品。該生產(chǎn)線預(yù)計修理費用為450萬元,其中，購買修理用材料350萬元,材料增值稅專用發(fā)票上注明進項稅額為59.50萬元,發(fā)生修理人員工資費用40.50萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%,城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅率為4%。

方案一：企業(yè)采用一次修理方法，于2003年2月對生產(chǎn)線進行大修理，4月底完工，共發(fā)生修理費用450萬元。該項修理費用計入待攤費用――固定資產(chǎn)修理費科目歸集，按12個月攤銷，本年按8個月計算，共計攤?cè)胫圃熨M用300萬元。該項固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值的比例為450/2000×100%=22.5%>20%,根據(jù)國稅發(fā)(2000)84號文件的規(guī)定，該項固定資產(chǎn)修理支出屬于固定資產(chǎn)改良支出,因企業(yè)已經(jīng)提足折舊，應(yīng)作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。按稅法規(guī)定允許本年稅前攤銷的修理費用為450/5/12×8=60萬元，本年實際攤銷修理費用300萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(300-60)×33%=79.20萬元。修理用材料增值稅專用發(fā)票上注明進項稅額59.50萬元不得抵扣，作為增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，計入固定資產(chǎn)修理成本。以上兩項合計稅負(fù)支出138.70萬元。

方案二: 按國稅發(fā)(2000)84號文件進行固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃，籌劃思路為將納稅人的固定資產(chǎn)修理支出由資本化轉(zhuǎn)為費用化，將固定資產(chǎn)修理支出分解為若干次進行，將每次固定資產(chǎn)修理支出占固定資產(chǎn)原值比例控制在20%以下，從而可享受每次發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出均可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除，并抵扣固定資產(chǎn)大修理所購進備件原材料進項稅額的待遇。

根據(jù)以上納稅籌劃思路，企業(yè)將生產(chǎn)線修理支出分解為兩次進行,第一次修理更換生產(chǎn)線主要損壞設(shè)備,于2003年2月進行，3月底完工,修理完工后生產(chǎn)線基本上可正常運行, 共計發(fā)生修理費用380萬元,其中購修理用材料300萬元, 材料增值稅進項稅額51萬元,發(fā)生修理人員工資29萬元,。本次修理支出占固定資產(chǎn)原值比例為380/2000×100%=19%

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關(guān)鍵詞：企業(yè)，會計，納稅籌劃

    隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，降低生產(chǎn)成本、增加企業(yè)經(jīng)營效益已成為每個企業(yè)追求的重要目標(biāo)，如何實現(xiàn)這一目標(biāo)，有很多方法，其中納稅籌劃便是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段之一。本文主要探討如何利用企業(yè)會計進行納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

一、 納稅籌劃的概述

納稅籌劃，是指在國家政策和稅收法律法規(guī)的指導(dǎo)下，納稅人通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)營活動進行科學(xué)合理的事前籌劃和安排，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)化的納稅方案，以盡可能減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，為今后的經(jīng)營活動帶來一定的稅收利益和經(jīng)濟利益。

一般情況下，企業(yè)進行納稅籌劃的目的就是為了“節(jié)稅”，使企業(yè)經(jīng)營利潤達到最大化。目前國內(nèi)有很多專家學(xué)者正致力于這方面的研究，但是效果都不太理想，因為他們大多將研究的目光停留在企業(yè)外部環(huán)境方面，包括如何選擇納稅地點、如何利用稅收中的優(yōu)惠條件、如何利用稅收法律法規(guī)中的漏洞缺陷部分等方法以達到“節(jié)稅”的目的。某些企業(yè)也會聘請一些知名的稅務(wù)專家為企業(yè)進行納稅籌劃，然而這樣花費的成本有時可能比納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約的稅款還要高，長此以往，得不償失且效果總不盡人意。

事實上，利用企業(yè)會計進行納稅籌劃是一種十分有效的手段，尤其是利用那些科學(xué)合理的會計處理方法進行納稅籌劃，“節(jié)稅”效果更為明顯。

二、 如何利用企業(yè)會計進行納稅籌劃

  下面就如何利用企業(yè)會計處理方法進行企業(yè)納稅籌劃，提出以下幾點建議：

（一）利用存貨計價方法進行納稅籌劃

1、存貨計價方法

存貨是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)擁有的將要出售的產(chǎn)成品、或仍處于生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品、或在生產(chǎn)過程中消耗的材料、物料等。不同的存貨采用的計價方法有所不同，進而就會產(chǎn)生不同的期末存貨價值和銷貨成本，這樣會直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況及所得稅情況。目前我國稅制規(guī)定，納稅人必須按照實際成本價格對各項存貨的使用情況進行計算，所使用的計算方法主要包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等。另外，特別需要注意的是，一旦選定計價方法，則在一定時期內(nèi)不得隨意更改，且由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)批準(zhǔn)，并在企業(yè)財務(wù)報表附注中進行適當(dāng)說明，最后報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案。

2、 如何利用存貨計價方法進行納稅籌劃

（1） 在物價波動的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動平均法進行存貨計價，這樣可防止由銷貨成本的波動導(dǎo)致企業(yè)不同時期經(jīng)營利潤的波動，進而避免企業(yè)不同時期應(yīng)納所得稅的波動，維護企業(yè)生經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。

（2） 在實行累進稅率的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動平均法進行存貨計價，這樣可維持企業(yè)不同時期存貨價格的均衡性，保證企業(yè)產(chǎn)品成本的穩(wěn)定性，進而使不同時期的利潤保持一定的均衡性，盡量避免企業(yè)在利潤過高時期使用過高稅率進行會計核算，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后收益。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃

1、固定資產(chǎn)折舊方法

一般來說，企業(yè)不同時期產(chǎn)生的折舊需計入到產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用中去，這對企業(yè)當(dāng)期成本的高低、利潤的大小和應(yīng)納所得稅的多少會產(chǎn)生直接的影響，如何正確選擇折舊方法，進行折舊計算是企業(yè)進行納稅籌劃時必須考慮的重要問題。通常情況下固定資產(chǎn)的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，而影響折舊計算的因素主要包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)清理費用、固定資產(chǎn)折舊年限等。

2、如何利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃

（1）要充分了解固定資產(chǎn)時間價值和不同時期的稅制。

在比例稅制下，若企業(yè)每年的所得稅稅率不變，那么應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法，使固定資產(chǎn)在最初年份內(nèi)保持較高的折舊率，而在接下來的年份里保持較低的折舊率，這樣可使企業(yè)取得延期納稅的好處。如果企業(yè)所得稅稅率在未來時期內(nèi)呈現(xiàn)出逐步上升的趨勢，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇平均年限法，這樣可減輕企業(yè)稅率負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)所得稅稅率在未來時期內(nèi)呈現(xiàn)出逐步降低的趨勢，企業(yè)則要將市場資金的折現(xiàn)率高低考慮在內(nèi)，進而選擇最佳的折舊方法。

在累進稅制下，若企業(yè)獲得過高的利潤額，相應(yīng)地則必須為過高的利潤部分承擔(dān)過高的稅率，最終導(dǎo)致企業(yè)稅率負(fù)擔(dān)加重。在這種情況下，企業(yè)最好采用平均年限法，使企業(yè)利潤保持在相對平穩(wěn)的狀態(tài)。

（2） 要充分考慮折舊年限。

一般情形下，在創(chuàng)立初期，企業(yè)會享有減免稅待遇，這時企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量延長固定資產(chǎn)的折舊年限，知道減免期滿后再將折舊計入產(chǎn)品成本內(nèi)。若企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，而且無法享受稅收優(yōu)惠待遇，那么企業(yè)可采取縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加上固定資產(chǎn)成本回收，達到延期納稅的目的。

（三） 利用壞賬損失處理方法進行納稅籌劃

    在現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定下，企業(yè)有權(quán)采取直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法對壞賬損失進行處理。其中備抵法主要用于應(yīng)收賬款的始發(fā)期間，企業(yè)為計提壞賬做好準(zhǔn)備工作，盡量增加當(dāng)期扣除項目，減少因扣除項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，這樣可有效減輕企業(yè)的稅率負(fù)擔(dān)。另一方面，企業(yè)通過備抵法可將當(dāng)期所得的一部分利潤進行后移，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，等于間接地享受到國家的一筆無息貸款，不僅能夠增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流動資金，而且可使企業(yè)獲得更多的稅收利益，一舉二得。

四、 結(jié)束語

    總而言之，利用企業(yè)會計處理方法進行納稅籌劃，是一種科學(xué)有效的手段，更是每個企業(yè)必須重視的重要工作。企業(yè)必須從實際出發(fā)，根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在稅收法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)，選擇優(yōu)秀的會計人員和合理科學(xué)的會計處理方法進行企業(yè)納稅籌劃，逐步減輕企業(yè)的稅率負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的稅收收益，進而增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，促進企業(yè)更加健康持續(xù)穩(wěn)定地向前發(fā)展。

參考文獻：

篇5

【關(guān)鍵詞】會計處理方法；納稅籌劃；節(jié)稅效應(yīng)

在企業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化競爭非常激烈的背景下，企業(yè)要想通過“開源”來提高收益，其可行性相對較低；反之，以“節(jié)流”為主的成本管理順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢，成為企業(yè)界努力的目標(biāo)。目前，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)沉重是普遍的現(xiàn)狀，各種重復(fù)征稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這對于企業(yè)的長期發(fā)展來說是極為不利的。反觀一些外資企業(yè)，其通過對稅收進行籌劃與安排，實現(xiàn)合法合理降低稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，從而也提高了企業(yè)的競爭力。因此，我國企業(yè)如何加強稅收環(huán)節(jié)的籌劃是未來的發(fā)展趨勢。

一、會計處理方法的定義及其在納稅籌劃中的特點

會計處理方法就是企業(yè)進行會計核算所用到的計量方法。目前，企業(yè)常見的會計處理方法有存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊法等。會計處理方法的如何選擇關(guān)乎著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，也影響著企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的多少。

納稅籌劃是在法律法規(guī)政策的允許下，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理籌劃，實現(xiàn)稅收成本減少的過程。其中，會計處理方法的選擇作為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對企業(yè)納稅籌劃工作的開展有著不可忽略的影響。與此同時，在企業(yè)納稅籌劃的背景下，會計處理方法表現(xiàn)出了新的特征。第一，非違法性。因為納稅籌劃的前提條件就是在國家相關(guān)法律法規(guī)政策的許可下所進行的，盡管有時候可能會鉆法律法規(guī)的漏洞，與法律法規(guī)的立法初衷相背離，但必須要符合現(xiàn)有法律法規(guī)明文規(guī)定的有關(guān)原則。第二，預(yù)見性。對于企業(yè)來說，由于各項經(jīng)營活動具有事后性的特征，使得企業(yè)納稅行為也表現(xiàn)出滯后性的特點。以企業(yè)營業(yè)稅為例，只有企業(yè)發(fā)生了產(chǎn)品的銷售行為后，才會發(fā)生繳納營業(yè)稅的行為。但在納稅籌劃下，企業(yè)通過合理籌劃，就可以達到降低納稅負(fù)擔(dān)的目的。而會計處理方法作為納稅籌劃實現(xiàn)的途徑，則就表現(xiàn)出了預(yù)見性的特點。第三，目的性。納稅籌劃具有鮮明的目的，即透過對企業(yè)經(jīng)濟行為的規(guī)劃，來實現(xiàn)稅收成本最小化的目的。

二、我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展歷程

納稅籌劃作為合法合理的避稅手段，在國外企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。而我國企業(yè)的納稅籌劃相對而言起步較晚。在1978年改革開放以前，由于我國實行的是計劃經(jīng)濟體制，企業(yè)的納稅行為都是由政府統(tǒng)籌進行，因此也就不存在納稅籌劃的行為。我國企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)用是在改革開放以后，才逐步應(yīng)用與發(fā)展起來的。

第一個階段是探索期，即從1978年改革開放至1994年。自改革開放以來，在國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品出口于歐美發(fā)達國家市場的背景下，國外的“三資”企業(yè)也逐漸進入中國市場。在這些國外企業(yè)為國內(nèi)企業(yè)帶來資金與技術(shù)的同時，也輸入了“納稅籌劃”的先進理念。在這一時期內(nèi)，由于政府為了發(fā)展經(jīng)濟，對外資企業(yè)給予了大量的土地、稅收等優(yōu)惠政策，與此同時，因為我國社會主義市場經(jīng)濟體制處于初步發(fā)展階段，對稅收方面的法律法規(guī)還未完善。

第二是初步發(fā)展期，從1994年至2000年。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的深入改革，市場經(jīng)濟的特征越發(fā)明顯；特別是十四大以后國有企業(yè)的體制改革，更加凸顯了企業(yè)“自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧”的經(jīng)模式是未來我國社會主體市場經(jīng)濟的發(fā)展方向。對此，在整個政策大環(huán)境的影響下，企業(yè)迫于經(jīng)營效益的提高，也逐漸開始重視納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用。在這一階段里，政府與企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識到了納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營活動的重要性，也著手展開了納稅籌劃的相關(guān)工作。

第三個階段是普遍運用期，即從2001年至今。在2001年底我國加入世界貿(mào)易組織的浪潮下，國內(nèi)企業(yè)的對外開放程度越來越高，與國外企業(yè)的溝通交流也越發(fā)頻繁。從理念上來說，國內(nèi)企業(yè)基本上已普遍接受了納稅籌劃的思想，并廣泛應(yīng)用于實踐。另一方面，稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等會計中介結(jié)構(gòu)的大量產(chǎn)生，為企業(yè)的納稅籌劃提供了更為專業(yè)化的服務(wù)。與此同時，政府也總結(jié)并吸取了先前稅收法律法規(guī)上的問題與漏洞，對企業(yè)納稅籌劃工作進行了規(guī)范與引導(dǎo)，有效保證了納稅籌劃的持續(xù)發(fā)展。

三、不同會計處理方法下的納稅籌劃

納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其與會計處理方法的應(yīng)用有著不可分割的關(guān)系。因為會計處理的選擇與應(yīng)用關(guān)系著企業(yè)納稅行為的原始形態(tài)，這必然會對企業(yè)的稅收成本產(chǎn)生影響。因此，要做好企業(yè)的納稅籌劃工作，就必須從不同的會計處理方法角度下進行合理的納稅籌劃。

（一）存貨計價方法角度

存貨是生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)必然要面對的一方面問題。存貨既可以是準(zhǔn)備出售的商品，也可以是正在生產(chǎn)的在產(chǎn)品或原材料等。在財務(wù)管理中，存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的一部分，且存貨規(guī)模的大小影響著企業(yè)流動性的高低。與此同時，存貨所產(chǎn)生的倉儲、保管等費用也是企業(yè)成本的一大部分，存貨的大小關(guān)系著銷貨成本的高低，而銷貨成本又會對銷售利潤產(chǎn)生影響，繼而關(guān)乎到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，對存貨的核算必然會對企業(yè)的稅收有著一定的影響。

在企業(yè)存貨的核算過程中，存貨計價是重要的環(huán)節(jié)。按照現(xiàn)有的會計政策，存貨計價方法有加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、先進先出法等四種。這四種存貨計價方法的選擇與應(yīng)用影響著企業(yè)稅收金額的多少。

因此，在企業(yè)利用存貨計價方法進行納稅籌劃時，就需要結(jié)合企業(yè)的實際情況進行，通過不同存貨計價方法來計算得到不同的稅收金額，并選擇企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小的那種存貨計價方法進行。以生產(chǎn)材料為例，存貨計價方法的選擇與生產(chǎn)材料價格的漲跌有關(guān)。當(dāng)價格處于下跌階段時，就需要采用先進先出法，從而使得當(dāng)期納稅金額達到最低。當(dāng)然，若材料價格處于上漲或下跌狀態(tài)不明朗的情況下，采用加權(quán)平均法則最為適宜。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法角度

固定資產(chǎn)是可以長期適用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，對于固定資產(chǎn)的核算普遍采用固定資產(chǎn)折舊方法進行。固定資產(chǎn)折舊是指在其使用周期內(nèi)，根據(jù)既定的計價方法對其所發(fā)生的當(dāng)期損耗金額進行分?jǐn)偟倪^程。由于固定資產(chǎn)的折舊是屬于企業(yè)成本，具有“稅收抵擋”的作用。因為折舊關(guān)乎成本，成本影響利潤，利潤決定納稅金額的高低。

目前，固定資產(chǎn)的折舊方法有自然損耗法、加速折舊法、直線法以及產(chǎn)量法等四種。而具體采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，則需要結(jié)合企業(yè)所面臨的具體情況加以應(yīng)對。一方面，當(dāng)企業(yè)面臨著通貨膨脹的大經(jīng)濟背景下時，固定資產(chǎn)的折舊方法宜采取加速折舊法。因為在通貨膨脹下，資金容易發(fā)生貶值，按照歷史成本所回收的資金相當(dāng)于貶值。對此，加速折舊法可以起到加快折舊速度的作用，縮短資產(chǎn)收益的回收期，繼而促使前期折舊成本過高而取得最大的節(jié)稅效應(yīng)。另一方面，企業(yè)在面臨稅收優(yōu)惠的政策背景下時，則可采取直線法進行折舊。因為直線法可以保證企業(yè)在盡可能長的時間里來對固定資產(chǎn)進行折舊，通過延長固定資產(chǎn)的使用周期，來獲取最大的節(jié)稅效應(yīng)。相反，加速折舊法反而會起到增加稅收負(fù)擔(dān)的影響。此外，采取何種稅制也會對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響。如比例稅制下，則適宜采用加速折舊法。

（三）稅收臨界點角度

目前，稅收制度有定額稅率、累進稅率以及比例稅率等幾種形式。在稅收的收取過程中都要牽涉到稅基。其實，稅基作為稅收的基本要素，在納稅籌劃中也有著重要的作用。對稅基臨界點的合理籌劃可以起到節(jié)稅的效應(yīng)。以目前個人所得稅為例，假設(shè)個人所得稅的稅基為5000元，那么4999元收入的群體與5001元收入的群體所得到的實際收入是完全不同的。看上去，5001元的群體收入要高于4999元；但考慮到稅收因素的話，實際上4999元群體的收入要略高于5001元的。在這里，稅基臨界點的合理籌劃就起到了非常關(guān)鍵的作用。與此同時，目前我國優(yōu)惠稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)也對納稅籌劃有著重要的影響。通過對稅收優(yōu)惠政策中優(yōu)惠臨界點的規(guī)劃，同樣可以起到節(jié)稅的作用。

（四）分?jǐn)傎M用角度

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必然要產(chǎn)生一部分的費用成本，而費用成本關(guān)系到企業(yè)的利潤，利潤則又是稅收多少的重要依據(jù)。目前，企業(yè)的費用有許多，其中一些費用需要通過分?jǐn)偟姆绞竭M行會計核算。對此，如何對費用進行分?jǐn)倳绊懙狡髽I(yè)當(dāng)期成本費用的大小，從而可以實現(xiàn)是否節(jié)稅的目的。

目前，企業(yè)費用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袑嶋H費用分?jǐn)偡?、平均攤銷法以及不規(guī)則攤銷法這三種。每種費用分?jǐn)偡椒ǖ膽?yīng)用對企業(yè)利潤的影響程度各不相同。鑒于企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營，那么從企業(yè)長期經(jīng)營的角度來看，采用平均費用分?jǐn)偡椒梢宰畲笙薅鹊仄鸬焦?jié)稅的作用。因為當(dāng)采用平均費用分?jǐn)偡椒〞r，企業(yè)各項費用就會根據(jù)營業(yè)額進行平均，相應(yīng)地企業(yè)利潤也就起到了平均分?jǐn)偟淖饔?，從而使得企業(yè)稅收避免出現(xiàn)大幅波動的現(xiàn)象。

（五）長期投資核算方法角度

前面提到的幾方面都是從企業(yè)成本費用的角度入手的，那么企業(yè)作為利潤最大化的經(jīng)營機構(gòu)，必然要發(fā)生投資活動。目前，企業(yè)在對長期投資的核算過程中分別采用成本法與權(quán)益法兩種方法。在現(xiàn)行稅法下，企業(yè)采用何種長期投資的核算方法，取決于企業(yè)長期投資的股份是否低于被投資企業(yè)股份的25%。當(dāng)企業(yè)長期投資的股權(quán)高于25%時，則采用權(quán)益法；相反則采用成本法。對此，從納稅籌劃的角度來看，當(dāng)企業(yè)長期投資某一企業(yè)的股份處于被投資企業(yè)股份25%左右時，應(yīng)盡量選擇低于25%的比例，因為這樣可以起到節(jié)稅的效應(yīng)。當(dāng)然，企業(yè)的長期投資還需要結(jié)合考慮多方面的因素。

四、結(jié)論

綜上所述，不同的會計處理方法影響著企業(yè)的成本費用與利潤，繼而影響到企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。因此，合理采用會計處理方法就可以起到合理避稅的目的，這對于企業(yè)來說也是財務(wù)管理水平的不斷提高。

參考文獻：

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篇6

[P鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經(jīng)濟體制的日漸完善、企業(yè)間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發(fā)展并保持生存優(yōu)勢，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)就必須在不斷追求最大收益的同時，努力減少成本以全面提升企業(yè)競爭力。然而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)并沒有意識到對自身的納稅行為進行全面的、系統(tǒng)的籌劃可以在無形中提高企業(yè)的競爭力，因此，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作缺少相應(yīng)的根基。那么企業(yè)如何真正實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險與合法籌劃節(jié)稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，成為了納稅籌劃責(zé)無旁貸的、重要的戰(zhàn)略研究課題。

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國并沒有對納稅籌劃提出官方統(tǒng)一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對納稅籌劃的概念有所論述?？偨Y(jié)一些學(xué)者對納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達的術(shù)語不同，但從本質(zhì)上來說其內(nèi)涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業(yè)所得稅之前，在嚴(yán)格按照國家稅收法律及法規(guī)的相關(guān)前提下，以企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險為目的，降低企業(yè)成本，最大限度實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一系列籌劃活動。

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規(guī)，這是納稅籌劃最明顯的特點。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規(guī)的要求，違反稅法的規(guī)定，必然會受到法律的制裁，嚴(yán)重的可能會給企業(yè)帶來聲譽方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵、支持，對企業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。

規(guī)劃性，只有進行稅前的規(guī)劃、測算、安排和設(shè)計才是有效的，如果所得額和應(yīng)納稅額已確定再進行籌劃，那么就會與企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)相背離，同時企業(yè)可能因違反法律法規(guī)被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節(jié)稅目標(biāo)而展開。最終目的是降低納稅成本，實現(xiàn)稅后收益和價值最大化。

前瞻性，即要適應(yīng)籌劃環(huán)境的變化，國家稅收政策外在環(huán)境的變化，都會影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應(yīng)隨著國家稅收法規(guī)的修正和完善與時俱進，否則會給企業(yè)帶來不可預(yù)測的風(fēng)險。

1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業(yè)所得稅籌劃是一項實用性和技術(shù)性都很強的籌劃活動，稅務(wù)籌劃的目的在于節(jié)約納稅成本，進行稅務(wù)籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實際中應(yīng)遵循成本效益原則和全局性原則。企業(yè)所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業(yè)稅負(fù)，獲取資金的時間價值。另一方面，可以防范稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 收入確認(rèn)管理方式存在的問題

企業(yè)一般會以董事會為主進行收入確認(rèn)原則的設(shè)計策劃，而董事會對財務(wù)策劃知識和技術(shù)專業(yè)的認(rèn)識非常有限，其主觀決策占據(jù)比例較大，從而沒有進行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認(rèn)原則。對現(xiàn)有的收入確認(rèn)原則沒有進行定期檢查、定期稽核以及確認(rèn)收入的時間缺乏納稅籌劃的意識。在賒銷產(chǎn)品時過早的開具銷售發(fā)票，導(dǎo)致賒銷的收入還未全部實現(xiàn)便要過早的承擔(dān)預(yù)先墊支稅款的情況。企業(yè)的資金被稅款的成本占用，運用賒銷政策給企業(yè)帶來的利得沒有更好的體現(xiàn)出來。

2.2 費用管理方式存在的問題

第一，企業(yè)通常采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，而目前市場上原材料的價格波動趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠大于銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導(dǎo)致資金被存貨長時間占用，同時由于存貨銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)較少造成當(dāng)期利潤數(shù)額的增加，相應(yīng)的，企業(yè)所得稅稅款也要多繳納，企業(yè)同時又承擔(dān)稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環(huán)必然影響公司的運營情況，造成資金短缺。

第二，沒有按照固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)，確定可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)。選擇固定資產(chǎn)折舊方式太過單一，沒有體現(xiàn)出固定資產(chǎn)價值的流向，不能真實反映固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費的價值貢獻。

第三，企業(yè)及其研究院在進行技術(shù)開發(fā)工作時，沒有對項目立項進行配套管理，同時在對技術(shù)開發(fā)費的賬務(wù)處理上，沒有嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局頒布的對技術(shù)開發(fā)費設(shè)賬管理的要求，在技術(shù)開發(fā)費開發(fā)方式的選擇上缺少籌劃意識。

2.3 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

第一，由于財務(wù)人員對國家稅收優(yōu)惠政策方面的知識更新不夠，導(dǎo)致在節(jié)能設(shè)備上本應(yīng)享受抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額設(shè)備投資額10%的稅額抵免優(yōu)惠政策被浪費，因此存在很大的稅務(wù)籌劃空間。

第二，對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入沒有單獨計算，導(dǎo)致企業(yè)不能享受本應(yīng)享受的優(yōu)惠政策，使企業(yè)承擔(dān)了額外的費用。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會為主進行稅收籌劃，而要以財務(wù)部門為主著手參與，增設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)部門，同時增加稅務(wù)專員崗位，加強對稅務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)與更新，改變收入的確認(rèn)原則及方法。同時應(yīng)以財務(wù)部門為主對各類收入確認(rèn)原則進行定期檢查和稽核，在合規(guī)的情況下盡可能的推遲收入確認(rèn)時間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業(yè)資金時間價值充分展現(xiàn)出來，為企業(yè)獲得一筆稅務(wù)部門認(rèn)同的“無息貸款”，進而為企業(yè)籌資活動的開展提供便利。在符合稅法規(guī)定的前提下，對賒銷的產(chǎn)品應(yīng)盡最大可能不開具銷售發(fā)票，等收到全部貨款時再開具發(fā)票并確認(rèn)收入的實現(xiàn)，從而節(jié)約稅款墊支的成本。

3.2 費用方面籌劃措施

影響企業(yè)所得稅的因素除了收入還包括M用，基于此，本文給出在存貨、固定資產(chǎn)處理、技術(shù)研發(fā)費等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對于存貨，在材料價格波動比較大的情況下，企業(yè)選擇移動加權(quán)平均法核算比加權(quán)平均法更能增加發(fā)出存貨的成本，相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，減少稅款占用企業(yè)的資金；而在材料價格下降的趨勢下，企業(yè)選擇先進先出法的計價方式給企業(yè)帶來的節(jié)稅效益更加明顯。存貨計價方法的選擇影響結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售成本的金額，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，從而加快材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)，使銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)影響當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅的基數(shù)，進而減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，起到節(jié)稅作用。

第二，固定資產(chǎn)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立固定資產(chǎn)管理部門，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計提的折舊額更大程度抵減應(yīng)納稅額，體現(xiàn)折舊額帶來的資金貢獻。如，對于具有老化和更新速度快、工作強度大、強震動、高腐蝕等特點的固定資產(chǎn)，如果一直采用平均年限法計提折舊，那么固定資產(chǎn)折舊費的計提將遠遠跟不上固定資產(chǎn)價值的增長，導(dǎo)致折舊費對抵減所得稅費用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費，因此應(yīng)調(diào)整改為加速折舊法，因為加速折舊法使折舊費費用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術(shù)開發(fā)費籌劃措施。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項目的立項設(shè)立專門的管理制度，規(guī)范研發(fā)立項的操作流程，方便財務(wù)人員對技術(shù)研發(fā)的核算及費用管理工作的展開。對已立項的研發(fā)項目所發(fā)生的費用可以加計扣除，應(yīng)尊重客觀事實，不能將未立項的技術(shù)開發(fā)費調(diào)入其他已立項的項目費用中，造成賬目繁亂。企業(yè)還可建立一個先導(dǎo)性項目，專門歸集研發(fā)項目前期不確定性費用，待技術(shù)進行研發(fā)且制定好項目的立項備案表并形成固定專有的名稱時，再進行項目間相關(guān)的調(diào)整，這樣既不會造成賬目混亂，也不會影響進行技術(shù)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)的措施。

3.3 公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業(yè)如果存在新技術(shù)所得，應(yīng)先將科技廳及環(huán)保政府部門出具的批準(zhǔn)文件在稅務(wù)機關(guān)進行備案登記，這樣在年度終了時企業(yè)才可以對新技術(shù)所得享受稅法規(guī)定的“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，從而達到不繳或減半繳納企業(yè)所得稅，進而讓企業(yè)后期享受優(yōu)惠政策。在業(yè)務(wù)的拓展過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)建立完善、全面的稅收指引，同時應(yīng)根據(jù)國家稅法對產(chǎn)業(yè)進行引導(dǎo)，多開展與稅收法律給予優(yōu)惠政策相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而充分享受國家稅務(wù)優(yōu)惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財務(wù)人員應(yīng)充分掌握、理解國家的各項稅收優(yōu)惠政策，把握各項優(yōu)惠政策的要求，例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定分別計算，這樣才能合法享受稅收優(yōu)惠政策方面的權(quán)利，減少稅款的支出，帶來更大的現(xiàn)金流。

主要參考文獻

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關(guān)鍵詞：會計方法；納稅籌劃；節(jié)稅

納稅籌劃（taxplanning）主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”（taxsaving）效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。

納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現(xiàn)象，在國際企業(yè)中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國，納稅籌劃還是個新事物，雖然已有很多學(xué)者專家寫了許多這方面的文章、專著等，但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā)，如納稅地點的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來研究，下面筆者將主要從企業(yè)內(nèi)部著手，就會計處理方法的選擇來談其在納稅籌劃中的影響。

我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應(yīng)考慮以下幾個方面的問題：

1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后，才能做出最終決定。

2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

4.須考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

二、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則─存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計價方式的不同，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會或經(jīng)理層（廠長）會議等機構(gòu)批準(zhǔn)，并上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案，同時在會計報表附注中予以說明。

一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面：

1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當(dāng)材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；而采用先進先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤。反之，當(dāng)材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導(dǎo)致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而采用后進先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠發(fā)展。

2.在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤較高的會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將加大當(dāng)期的材料費用攤?cè)耄赃_到減少當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)。

最后來討論債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價購入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來攤銷，對企業(yè)則更為有利。

綜上所述，企業(yè)在納稅籌劃中，可以根據(jù)不同的情況，考慮選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價的攤銷方法，從而達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

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[3]國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編。稅務(wù)實務(wù)[m].北京：中國稅務(wù)出版社，2002.

篇8

一、納稅籌劃的界定及現(xiàn)實意義

納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，從而實現(xiàn)稅后利潤及現(xiàn)金流量最大化。其主要特征是合法性和籌劃性。納稅籌劃在實務(wù)中主要實現(xiàn)四個目標(biāo)：1．減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟學(xué)上的帕累托效益更優(yōu)。2．爭取延期納稅，占有資金的時間價值。3．爭取涉稅過程的零風(fēng)險，實現(xiàn)涉稅過程中的外部經(jīng)濟。4．降低納稅成本，提高納稅主體的經(jīng)濟效益。

在市場經(jīng)濟體制下，納稅籌劃無論從微觀還是宏觀，都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加營運資金總量，實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)化效果，用稅收法律、法規(guī)來保護及增加自己的合法權(quán)益。同時，國家可以利用投資者、經(jīng)營者、消費者節(jié)約稅款，謀求更大利潤的心理，通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資、經(jīng)營與消費，發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，達到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。而且，從整體和長遠來看，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及生產(chǎn)力布局的合理，更有利于國家稅源的擴大。因此，納稅籌劃不僅不會減少國家稅收總量，甚至還可能增加。

二、企業(yè)納稅籌劃中會計政策、會計估計的選擇

納稅籌劃與企業(yè)會計政策和會計估計有著十分密切的關(guān)系，尤其是企業(yè)的所得稅籌劃，受會計政策選擇和會計估計的影響特別明顯?？梢哉f，企業(yè)進行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策、會計估計選擇的過程。我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)可以在會計核算中，對于諸多可選擇的會計處理方法，選擇適用于本企業(yè)的會計處理方法；同時還規(guī)定：對其結(jié)果不確定的交易或事項，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)作出估計。這些規(guī)定，無疑為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能和實施的空間。以下筆者就企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的納稅籌劃進行簡要的探索。

(一)會計政策的選擇

1．固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

折舊是成本、費用的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。由于對同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法，會使所得稅稅款提前或滯后實現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的時間價值。作為企業(yè)，都希望盡快地折舊，即采用加速折舊的方法，一方面可以在折舊期少繳所得稅，另一方面可以盡快地收回，加速資金的周轉(zhuǎn)。為此，許多關(guān)于納稅籌劃的教材和著作都在折舊方法上作文章，教導(dǎo)企業(yè)利用加速折舊的方法取得稅收的收益，其實這是一種誤導(dǎo)。雖然按照《現(xiàn)行會計制度》規(guī)定，企業(yè)折舊的方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，但是稅法規(guī)定，大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊只能采取平均年限法計提折舊，企業(yè)的會計處理與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定進行調(diào)整。稅法對可采用加速折舊法的企業(yè)和固定資產(chǎn)作了嚴(yán)格的限制。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。

2．存貨計價方法的納稅籌劃

在存貨計價方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計價方式，將成本調(diào)到最高位，對企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅負(fù)。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；但如果該企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U大當(dāng)期利潤。在物價持續(xù)下跌的情況下，企業(yè)適宜選擇先進先出法，這樣才能達到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的；但如果該企業(yè)正處于所得稅的免稅期，企業(yè)就可以通過選擇后進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴大當(dāng)期利潤。在物價波動較大的情況下選擇加權(quán)平均法或移動平均法進行計價，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機。

由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不準(zhǔn)輕易變更了，所以企業(yè)在存貨計價方法選擇的籌劃中，應(yīng)進行充分的市場調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，對今后物價走勢做出一個客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計價方法計算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴張”的存貨計價方案。

(二)會計估計的選擇

1．折舊、攤銷年限的估計

現(xiàn)行企業(yè)會計制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值沒有作出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。另外，對無形資產(chǎn)、長期待攤費用的攤銷年限也只作了原則性的分類規(guī)定，有一定的彈性。這就為企業(yè)的納稅籌劃提供了實施的空間。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊、攤銷年限，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)常以通過延長折舊、攤銷年限，將計提的折舊、費用遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短折舊、攤銷年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

2．成本、費用項目的估計

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資薪金、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、利息支出等都有規(guī)定的范圍和列支的標(biāo)準(zhǔn)，超過稅法規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，均不得在所得稅前扣除，增加了應(yīng)納稅所得額，從而增加了應(yīng)納所得稅。因此，企業(yè)在對這些成本、費用進行預(yù)算、開支時，應(yīng)適當(dāng)進行控制，盡量爭取在限定的范圍和金額內(nèi)充分列支，對超額部分可以考慮遞延。另外，對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用，如固定資產(chǎn)大修理費用等，應(yīng)盡量采取預(yù)提方式計入費用，因為，預(yù)提費用抵稅在前，支付在后，可以取得納稅利益。如采用待攤方式，則支付在前，攤銷在后，不能獲得資金的時間價值。

三、企業(yè)納稅籌劃時應(yīng)注意的問題

企業(yè)在為納稅籌劃選用會計政策或會計估計時，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個方面的問題：

第一，企業(yè)要有風(fēng)險意識，立足于事先防范。由于我國稅制建設(shè)尚不完善，稅收政策處于不斷變化中，企業(yè)在利用某項政策規(guī)定進行籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響和帶來的風(fēng)險進行預(yù)測和防范，并注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方面、多視角對籌劃項目的合法性、合理性進行綜合論證。

第二，要以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，都有其達到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f，會計政策、會計估計是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。有時候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅時間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)方針背道而弛。在這種情況下，納稅籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)方針，不能一味強調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)方針的實現(xiàn)。

篇9

關(guān)鍵詞：會計處理方法；企業(yè)納稅；納稅籌劃

一、緒論

1.研究背景

目前，在這樣一個競爭激烈的全球市場趨勢下，大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場容量以獲得競爭優(yōu)勢，但高稅收將成為一個重要的成本?，F(xiàn)在，如何通過法律手段來降低企業(yè)稅負(fù)問題已成為一個熱點問題。無論家庭稅收，還是會計處理，都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下，降低成本。企業(yè)如果想要立于競爭中的不敗之地，它必須進行一個合理的稅務(wù)規(guī)劃，為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、會計處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

（一）會計處理方法相關(guān)理論

1.會計處理方法的分類

（1）一般方法：包括收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，外幣折算的會計方法，合并財務(wù)報表方法。（2）營改增的處理方法：一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。

2.會計處理方法的選擇

在應(yīng)用會計方法之前，處理方法的選擇非常重要。因此，必須要先弄清楚經(jīng)濟問題的實質(zhì)以及問題產(chǎn)生的原因，并進一步探討解決的方式與途徑。

（二）納稅籌劃相關(guān)理論

1.納稅籌劃主要方法

目前，稅收籌劃的主要方法，包括選擇不同的會計處理，轉(zhuǎn)移稅負(fù)，稅收延遲，減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。

2.納稅籌劃的具體操作

（1）要充分的對企業(yè)的基本財務(wù)情況以及稅務(wù)情況進行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實行先行稅收管理辦法，所以一定要提前進行稅收籌劃，對運營商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）對于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識。不同的納稅人進行納稅籌劃預(yù)期有所不同，所以稅收籌劃運營商需要深入了解納稅人的具體要求。

三、納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用

通過對具體概念和選擇方法的會計處理進行了深入的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題是，稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會計處理中的合理應(yīng)用。通過一系列的研究后，我們可以得出這樣的結(jié)論，會計處理采用以下幾個方面，并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。

1.會計存貨計價處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過程中，存貨是必要的一個環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過程中對企業(yè)的銷貨成本、財務(wù)狀況和財務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費用。如果庫存評估工作不到位，就會導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此，存貨計價方法的稅收籌劃的會計處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價格的變化。例如：當(dāng)原材料價格上漲，如果合適的話，使用后進先出的存貨計價方法，可以有效降低期末存貨成本，從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計算得出的所得稅的份額減少，我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問題。相反，在產(chǎn)品中使用的原材料價格下降，如果估值采用先進先出會計處理方法進行稅務(wù)規(guī)劃工作，可以有效地減少期末存貨的價值，提高成本效益，并最終實現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的，是按照一定的折舊費用進行科學(xué)評估的計算方法。折舊費用是經(jīng)營成本的重要組成部分，稅收籌劃是一個重要的武器。在這個階段，中國經(jīng)常注重追求稅收的比重，稅率每年基本保持在同一水平，所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多，后面的提取折舊較少。

（二）案例分析

伊利集團的會計處理方法與納稅籌劃分析

自2003年以來，伊利集團的實力一直是中國的乳品行業(yè)一個強有力的領(lǐng)導(dǎo)者，其穩(wěn)定的增長和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團的利潤表，數(shù)據(jù)可以看出，伊利集團的營業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，凈利潤也在逐年上升，這就說明企業(yè)采取了合理的營銷策略，正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>

下面的分析是從存貨計價方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對伊利集團如何進行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進行了兩個方面的分析。

1.存貨計價方法的選擇。根據(jù)比例稅率對收入的環(huán)境，選擇存貨計價方法，要充分考慮，可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響，兩類市場價格走向：價格繼續(xù)上漲，價格繼續(xù)下跌。如果伊利集團選擇了后進先出存貨計價方法，使得庫存減少結(jié)束時，銷售成本增加；如果為了減少企業(yè)的利潤和虧損，最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕，伊利集團可以選擇后者，即用先進先出法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會計處理方法以前，要認(rèn)真分析這種折舊方法會帶來一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對于伊利集團，縮短固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以加快固定資產(chǎn)，遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析，使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計折舊多，當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時，信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會增加，支付稅收減免，對因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以，伊利集團采用年限平均的折舊方法。

四、對會計處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議

公司在使用會計處理方法進行納稅籌劃時，應(yīng)做到以下幾點：

（一）稅法的強制性

必須注意的最重要的一點是稅法的強制性，我國憲法明確規(guī)定了我國公民有依照法律納稅的義務(wù)。

（二）納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系

稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等，納稅籌劃在一定程度上說是屬于節(jié)稅的。因此，企業(yè)是應(yīng)該進行合理的稅收籌劃的，這就需要選擇正確的會計處理方法。

（三）稅收籌劃的目的

稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達到企業(yè)價值最大化，從而也能夠提高企業(yè)的競爭力。

結(jié)束語

各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系，以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對不同會計方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個怎樣的合理的方法對稅收進行籌劃，稅務(wù)策劃的最終效果和會計處理的實施中被選中的會計處理方法，這兩個是相輔相成，相互依存的。稅收籌劃需要擴大社會影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競爭的表現(xiàn)，政府是一個非常重要的決定因素，政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳，通過各種手段，讓廣大市民認(rèn)識到法律的有效許可的范圍，從而維護自己在稅收籌劃時的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴大社會影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。

（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

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[3]萬理.淺談會計處理方法與納稅籌劃[J].財會天地，2012，01（38）：63-65

[4]高潤琛.納稅籌劃中會計處理方法探究[J].現(xiàn)代物業(yè)?現(xiàn)代經(jīng)濟.行業(yè)探討，2013，（11）：16-17

篇10

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要內(nèi)容。

納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排，運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。

二、實行新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進行人員錄用時，要結(jié)合自身經(jīng)營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

第二，人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計稅工資制度，對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對下列產(chǎn)品項目實行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風(fēng)險，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財方案。

第五，企業(yè)籌資活動納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。

第六，技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業(yè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。

參考文獻：

1、隋玉明.王雪玲.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化,2009(8).