導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公允價值的應(yīng)用研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】

公允價值；應(yīng)用研究；應(yīng)對措施

一、公允價值的含義及特征

我國會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的定義是：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睆墓蕛r值的含義看，公允價值通常具有三個主要特征：第一，交易的公平性；第二，計量對象的廣泛性；第三，作為當(dāng)前市場脫手價格的公允價值是以“假想的交易”為前提的。

二、公允價值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

新會計準(zhǔn)則對公允價值計量模式的規(guī)定雖然具有多方面的優(yōu)勢作用，但它又是一把“雙刃劍”，在真實反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的同時企業(yè)也在從中挖掘新的可操作空間，以增加企業(yè)利益。

以交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例，交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的結(jié)果是，無論是已實現(xiàn)的投資收益（金融資產(chǎn)已出售部分），還是未實現(xiàn)的投資收益（期末金融資產(chǎn)公允價值變動損益），都會影響到當(dāng)期利潤。若股票或債券價格上升，公司當(dāng)期利潤就會增加；若股票或債券價格下降，公司當(dāng)期利潤就會減少。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不甚明確。可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法為采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計入投資收益。可供出售權(quán)益工具投資在持有期間公允價值的變動計入“資本公積”科目，處置可供出售權(quán)益工具投資時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。因此，可供出售金融資產(chǎn)相當(dāng)一個巨大的利潤“蓄水池”，當(dāng)這些可供出售的金融資產(chǎn)將來被處置時，有可能釋放出利潤。根據(jù)雅戈爾年報顯示，2008年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)金額分別為81.98萬元和467233.84萬元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的5699.36倍；2009年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)分別為89324.98萬元和1124702.17萬元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的12.59倍，有主觀劃分為可供出售金融資產(chǎn)的明顯傾向。2009年度雅戈爾總資產(chǎn)較上年同期增長30.12%，所有者權(quán)益較上年同期增長52.62%，究其原因主要是報告期末公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，致使資本公積增加242747.21萬元。另外，2008年和2009年可供出售金融資產(chǎn)處置損益分別為210934.76萬元和185956.88萬元，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將這部分損益計入“投資收益”，分別占當(dāng)年利潤總額的88.81%和45.38%，扣除處置損益后利潤明顯下滑。可見雅戈爾公司存在利用會計政策的選擇權(quán)進(jìn)行盈余管理的嫌疑，以平滑利潤。

三、公允價值在企業(yè)應(yīng)用的應(yīng)對措施

雖然公允價值在企業(yè)的應(yīng)用存在一些問題，但是公允價值是一種有用的計量屬性，它能為投資者、債權(quán)人等信息使用者提供更準(zhǔn)確、更客觀反映復(fù)雜經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的決策信息，因此，廣泛采用公允價值計量將會是一種必然。時下我們要做的就是從金融危機(jī)中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)并得到啟示，從而完善公允價值在我國的運用。

（一）盡快建立符合我國國情的公允價值計量模式操作準(zhǔn)則

據(jù)統(tǒng)計，我國2006年2月15日財政部的1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則中，有35項，約占90%，直接或間接地運用了公允價值和現(xiàn)值計量。但同時，考慮到我國的具體國情，新準(zhǔn)則對公允價值的應(yīng)用還是謹(jǐn)慎、適度和有條件的。暫不采用不等于永不采用，暫不采用不等于暫不研究。只有理論界先弄清楚了，實務(wù)界才有可能跟上。這就要求相關(guān)部門要依據(jù)我國國情，制定一個具有可操作性的公允價值計量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，詳細(xì)地說明現(xiàn)值的確認(rèn)、計量問題，折現(xiàn)率或資產(chǎn)報酬率的選擇問題，統(tǒng)一公允價值定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)規(guī)范操作，減少主觀的臆斷。

（二）完善公允價值應(yīng)用的市場條件

公允價值得以運用的一個前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競爭的活躍市場?；钴S市場的存在需要發(fā)育成熟的市場經(jīng)濟(jì)，因此加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)是以較低成本獲得可靠的公允價值的前提條件，雖然公允價值并不一定等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀的、最簡便的公允價值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，努力培育各級市場，促進(jìn)完善的生產(chǎn)資料市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好地確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。

（三）建立健全企業(yè)財務(wù)信息披露制度

建議對涉及公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)按照不同的計量級次規(guī)范披露內(nèi)容：對于存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，需要披露的內(nèi)容不多，除了將資產(chǎn)負(fù)債表日市場中的交易價格作為公允價值直接在表內(nèi)確認(rèn)外，僅需披露資產(chǎn)或負(fù)債存續(xù)期間（或所屬會計期間）交易價格的最大值、最小值和平均值；對于資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場、但類似可比資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)首先披露資產(chǎn)存續(xù)期間（或所屬會計期間）存在活躍交易的類似資產(chǎn)的交易價格，并披露將類似資產(chǎn)的交易價格調(diào)整為該資產(chǎn)公允價值的依據(jù)；對于既不存在活躍市場又不存在類似資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場的情況，需要披露所采用的估價技術(shù)、使用的估價模型、預(yù)期未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的測算依據(jù)及假設(shè)、可能出現(xiàn)的結(jié)果及概率。另外，無論哪個級次的公允價值都需要披露采用公允價值計量對會計主體當(dāng)期損益的影響。

四、結(jié)論

綜上所述，公允價值在企業(yè)的應(yīng)用，既有其必要性，也包含一些問題。通過本文對公允價值存在問題的應(yīng)對措施的探討，如盡快建立符合我國國情的公允價值計量模式操作準(zhǔn)則、完善公允價值應(yīng)用的市場條件、建立健全企業(yè)財務(wù)信息披露制度等，相信通過相關(guān)部門、評估機(jī)構(gòu)和企業(yè)的共同努力，公允價值將會在我國企業(yè)得到更好的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁樺.“金融危機(jī)后我國公允價值運用研究”，《財會通訊》，2011年第3期.

[2]陳麗紅.“新會計準(zhǔn)則下公允價值運用中存在的問題及啟示”，《現(xiàn)代商業(yè)》，2010年第36.期.

篇2

1.公允價值運用范圍偏大給上市公司留下了盈余操縱的空間。

現(xiàn)行企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定：同一企業(yè)只能用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種模式。這一規(guī)定沒有考慮房地產(chǎn)持有者的持有意圖對投資性房地產(chǎn)的影響，形成“一刀切”。例如：假設(shè)公司采用公允價值對所有房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。而企業(yè)用于出租的投資性房地產(chǎn)，定期收入租金，租金在租賃期內(nèi)不變，即租金不受公允價值變動的影響。所以，在公司投資性房地產(chǎn)主要是用于出租的建筑物這種情況下，對這部分房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行計量，不僅會造成公允價值運用范圍偏大，還會加大投資性房地產(chǎn)受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響程度，導(dǎo)致公司經(jīng)營業(yè)績波動較大，增加了公司業(yè)績的不穩(wěn)定性，有可能掩蓋管理層的實際經(jīng)營狀況和管理能力，經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險增大。

2.公允價值的合理性很難確定。

現(xiàn)行企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定：采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。第十二條規(guī)定：“企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。”從以上規(guī)定可看出，公允價值模式雖然符合投資性房地產(chǎn)的計量特性，但是公允價值取得的合理性很難確定。首先要找到每一處房地產(chǎn)的活躍市場是相當(dāng)困難的，其次同類或類似市場的判定也有很多的不確定因素。正因為所獲得估值相關(guān)信息的來源不同，計算方法各異，更存在對公允價值理解與具體測算上的疏漏，導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間可比性很低。

3.為節(jié)約評估成本等原因，一些上市公司沒有按規(guī)定及時調(diào)整公允價值。

公允價值是動態(tài)的計量屬性，是面向現(xiàn)在和未來的，受時間、空間變化的影響較大。公允價值的運用使得會計信息能夠更加及時、全面地反映交易雙方所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其變化狀況。所以，對投資性房地產(chǎn)定期重新估值至關(guān)重要。通常而言，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中綜合考慮投資性房地產(chǎn)的市場狀況、折舊毀損情況、經(jīng)營用途變化等因素后對其公允價值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這樣可以衡量企業(yè)資產(chǎn)真實的價值水平，有助于公司管理層和投資者做出明智的決策。但是，在實務(wù)中有些企業(yè)為節(jié)約評估成本或其他盈余管理目的，并沒有至少每年一次對房地產(chǎn)進(jìn)行評估，或者是房地產(chǎn)市場上升時期調(diào)整頻繁，低落時期不按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

4.一些上市公司采用公允價值模式是為了粉飾公司業(yè)績。

新準(zhǔn)則的出臺目的是使會計報表能夠更加客觀的反映這部分資產(chǎn)的真實價值，保證信息的客觀性，為信息使用者提供決策有用的信息。但是，在實施的過程中，企業(yè)實際所遵循的選擇標(biāo)準(zhǔn)更多地是考慮該模式的選擇對于企業(yè)業(yè)績及相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的影響，而不是準(zhǔn)則的制定初衷。一些企業(yè)采用公允價值模式究其原因是為了使隱性凈資產(chǎn)顯性化，運用公允價值來調(diào)節(jié)業(yè)績，增強(qiáng)投資者信心，免于退市。在防止停牌時，公允價值這根救命稻草的功能不可小覷。

二、投資性房地產(chǎn)公允價值模式在實務(wù)運用中的改進(jìn)設(shè)想

1.按照持有意圖對投資性房地產(chǎn)重新分類，適度縮小公允價值運用范圍。

確定房地產(chǎn)應(yīng)采用的計量模式時，所有者的持有意圖是首先應(yīng)當(dāng)考慮的因素。而現(xiàn)行準(zhǔn)則忽視了這一點，僅僅強(qiáng)調(diào)了公允價值的外部適用條件。鑒于此，可以按照持有意圖對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行重新分類，并嚴(yán)格不同持有意圖房地產(chǎn)間轉(zhuǎn)換條件。持有意圖不同，投資性房地產(chǎn)有以下3種分類：

（1）用于賺取資本增值的投資性房地產(chǎn)，其持有目的是從房產(chǎn)交易中獲得差價，對其采用公允價值模式計量。公允價值和賬面價值的差額均計入當(dāng)期損益。但公允價值不能可靠持續(xù)取得的情況下應(yīng)該采用成本模式計量。

（2）用于出租的投資性房地產(chǎn)，其持有意圖是獲得持續(xù)穩(wěn)定的租金收入，應(yīng)采用成本模式，計提折舊、攤銷和減值。

（3）兩種意圖均有的投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式，公允價值變動均計入資本公積，可計提減值準(zhǔn)備。

三類投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：因為不同模式計量下對會計報表的影響重大，應(yīng)嚴(yán)格禁止用公允價值模式計量的用于賺取資本增值的投資性房地產(chǎn)和其他類別的轉(zhuǎn)換，第二類和第三類的轉(zhuǎn)換應(yīng)有嚴(yán)格的限制條件：兩個完整的會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)換；轉(zhuǎn)換時做為會計政策變更處理；轉(zhuǎn)換時需向監(jiān)管部門提交申請資料，經(jīng)審核通過后方可轉(zhuǎn)換。

經(jīng)以上分析可知，若按此分類更符合資產(chǎn)帶給企業(yè)的實際價值?？梢蕴岣邥嬓畔⒌南嚓P(guān)性，也符合實質(zhì)重于形式原則。不過這樣一來，企業(yè)就可以同時采用兩種計量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，可能會給企業(yè)根據(jù)市場情況頻繁轉(zhuǎn)換計量模式，進(jìn)行盈余管理帶來可操控余地，給證券監(jiān)管方面帶來不利影響。但是，通過嚴(yán)格轉(zhuǎn)換條件，加大了企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換成本，抵消了頻繁轉(zhuǎn)換帶來的盈余誘惑，迫使企業(yè)對投資性房地產(chǎn)謹(jǐn)慎分類和轉(zhuǎn)換。并且，即使在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，企業(yè)進(jìn)行操作的空間還是非常大，尤其在公允價值模式還是成本模式的選擇上，企業(yè)更多地是考慮該模式的選擇對于企業(yè)業(yè)績影響，而不是準(zhǔn)則所給定的外部客觀條件（有活躍的房地產(chǎn)交易市場及企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計）的符合程度。這說明現(xiàn)行準(zhǔn)則操作性很低，信息相關(guān)性也不高。

按持有意圖進(jìn)行分類利大于弊，存在的弊端需要在長期不斷摸索中，漸漸發(fā)展完善。但目前需要肯定的一項解決措施就是要加強(qiáng)監(jiān)管與引導(dǎo)相結(jié)合。企業(yè)的投資性房地產(chǎn)屬于價值大，數(shù)量相對較少這樣一類資產(chǎn)，實務(wù)操作中，監(jiān)管部門可以對公司的房地產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)登記，包括用途、公允價值、賬面價值等，并定期進(jìn)行賬實核對。引導(dǎo)企業(yè)依靠實力，努力發(fā)展，提高競爭力來提升公司業(yè)績，而不是靠鉆準(zhǔn)則空子，粉飾公司業(yè)績。

2.完善公允價值取得和披露措施，提高公允價值的合理性。

在取得方面，市場比較法更適合企業(yè)的實際情況，比較有公信力。市場比較法在房地產(chǎn)評估中應(yīng)用最廣，是《國家標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)估價規(guī)范》中首推的方法，它是“將估價對象與在估價時點近期有過交易的類似房地產(chǎn)進(jìn)行比較，對這些類似房地產(chǎn)的已知價格作適當(dāng)?shù)男拚源斯浪愎纼r對象的客觀合理價格或價值的方法”。對于選擇公允價值計量模式的企業(yè)，由于投資性房地產(chǎn)所在地有活躍房地產(chǎn)交易市場，則可以獲得充足的市場交易資料。然后再聘請專業(yè)的資產(chǎn)評估人員對投資性房地產(chǎn)的公允價值進(jìn)行估計，得出比較合理的被評估對象的公允價值。

在披露方面，現(xiàn)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對公允價值披露內(nèi)容要求的比較粗糙，上市公司對于公允價值信息的披露處于“自作主張”的狀態(tài)，公司披露與否，披露的多少及詳細(xì)程度都由公司自己決定。故準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步明確公允價值計量披露的相關(guān)問題，不僅包括公允價值的確定方法，還應(yīng)增加公允價值的估計假設(shè)內(nèi)容、已可以采用公允價值計量而未用公允價值計量的原因披露等。附注中應(yīng)按不同類別，不同房地產(chǎn)分別披露。同時，還要確保披露的不同房地產(chǎn)信息是在同一時點、相同評估技術(shù)和條件下取得的，以保證信息的可比性和準(zhǔn)確性。另外，還要加強(qiáng)表外披露，對影響投資性房地產(chǎn)使用價值的非財務(wù)數(shù)據(jù)也要詳細(xì)披露。使其披露更加規(guī)范，更加科學(xué)，更有利于保護(hù)廣大投資者等利益相關(guān)者的利益。

3.加強(qiáng)房地產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，降低公允價值評估成本。

由于至少每年一次的評估會加大企業(yè)的費用支出，使一些資金不充沛的企業(yè)為避免這一支出，采用了不規(guī)范操作。所以，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)技術(shù)的研發(fā)，建立房地產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，并及時客觀的更新，使信息使用者能方便快捷的檢索到所需數(shù)據(jù)信息。這樣不僅可以保證房地產(chǎn)價值的客觀、公開、可比性，還能減少企業(yè)每次評估的成本?？梢源龠M(jìn)企業(yè)相對規(guī)范操作。

4.強(qiáng)化外部監(jiān)管，端正個別企業(yè)公允價值的使用意圖。

良好的市場環(huán)境有利于公允價值的取得。證券市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)在很大程度上提高了公司運作的透明度，加大了對舞弊的查處力度，將逐漸形成以市場規(guī)則為主，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督為輔的機(jī)制。這樣才會為公允價值的運用提供適宜的“土壤”，企業(yè)能夠根據(jù)自身的需要取得合理的公允價值。

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關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；公允價值計量；房地產(chǎn)行業(yè)；投資性房

一、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司投資性房地產(chǎn)公允價值計量應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）采用公允價值計量的上市公司數(shù)量統(tǒng)計。截至2014年4月30日，滬深兩市房地產(chǎn)行業(yè)（CSRC行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)）A股共有131家上市公司披露了年報，其中滬市有68家，深市63家。對投資性房地產(chǎn)項目采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的共有15家，其中滬市7家，深市8家占房地產(chǎn)行業(yè)A股上市公司總數(shù)的1145%，而采用成本模式后續(xù)計量的有116家，占比8855%。

（二）公允價值確定方法統(tǒng)計分析。統(tǒng)計顯示，這15家上市公司主要采用相同或類似房地產(chǎn)的市場價格、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供的評估價格這兩種方法確定自身擁有的投資性房地產(chǎn)的公允價值。其中有5家上市公司采用相同或類似房地產(chǎn)的市場價格，有5家采用資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供的評估價格，還有3家上市公司公允價值的確定方法沒有明確披露，2家未披露。

（三）計量模式轉(zhuǎn)換引起報表數(shù)據(jù)的變化。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式到公允價值模式的轉(zhuǎn)換應(yīng)作為會計政策的變更進(jìn)行會計處理，企業(yè)會計準(zhǔn)則對該項會計政策變更要求采用追溯調(diào)整法，并相應(yīng)對變更前一年的比較財務(wù)報表進(jìn)行追溯調(diào)整。

由以上數(shù)據(jù)分析可知，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式所做的追溯調(diào)整會引發(fā)財務(wù)報表中投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所有者權(quán)益、公允價值變動收益、所得稅費用、凈利潤等項目的巨大變動。

二、公允價值計量在房地產(chǎn)行業(yè)運用中存在的問題

通過對公允價值計量在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用狀況分析，并對比公允價值準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)了我國房地產(chǎn)行業(yè)在運用公允價值計量模式過程中存在以下幾點問題：。

（一）公允價值的應(yīng)用導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績不穩(wěn)定。對于房地產(chǎn)行業(yè)上市公司而言，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不需要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊和減值，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，投資性房地產(chǎn)也以公允價值重新入賬，對于企業(yè)的資產(chǎn)、利潤、所有者權(quán)益均有較大影響。以金融街為例，實現(xiàn)歸屬母公司所有者的凈利潤3.88億元，較上年同期下降55.53%。顯然，公司一季度業(yè)績是符合預(yù)期的，導(dǎo)致凈利潤大幅下滑的主要原因是2012年同期美晟國際廣場竣工帶來公允價值變動收益7.7億元，而2013年一季度公允價值變動損益為0。可見，公允價值變動損益的大幅下滑是公司凈利潤下降的關(guān)鍵所在。

（二）公允價值計量易成為操縱利潤的工具。公允價值再度啟用，說明我國市場環(huán)境得到明顯改善，但對于投資性房地產(chǎn)的公允價值的確定而言，無論以相同或類似條件的市場價格還是評估價格為依據(jù)，在客觀價值的基礎(chǔ)上都存在人的主觀判斷，使得企業(yè)操控利潤的行為有了可乘之機(jī)。

三、公允價值計量應(yīng)用中存在問題的原因分析

（一）市場環(huán)境的限制。近些年，我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展呈上升趨勢，采用公允價值計量更有利于反映企業(yè)的實際價值，但相比于發(fā)達(dá)國家而言，我國房地產(chǎn)市場環(huán)境仍不完善，缺少穩(wěn)定性，一些企業(yè)不愿轉(zhuǎn)換為公允價值模式，以避免潛在的不利影響。同時，公允價值的應(yīng)用條件還不是十分完善，在我國只有核心地區(qū)才存在活躍的市場價格，大部分企業(yè)受市場條件的限制依舊延續(xù)使用成本模式。

（二）企業(yè)對自身成本效益的權(quán)衡。成本效益的配比是上市公司在選擇公允價值計量模式時需要考慮的又一因素。由于我國房地產(chǎn)市場的條件不是很完善，許多企業(yè)不能從市場上直接獲取房地產(chǎn)的活躍市場價格，要確定公允價值就需要聘請獨立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行估值。企業(yè)需要投入大量的人力、財力等，是一項重大的成本支出。然而公允價值計量模式的效用并不能在短時間內(nèi)顯現(xiàn)出來，并且需要穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

四、公允價值計量應(yīng)用的改進(jìn)對策與建議

為促進(jìn)公允價值計量的規(guī)范應(yīng)用和發(fā)展，本文提出以下幾點對策與建議。

（一）加強(qiáng)公允價值計量和信息披露的監(jiān)管力度。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于投資性房地產(chǎn)公允價值計量和披露都有嚴(yán)格的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第39號――公允價值計量》對此進(jìn)一步加以強(qiáng)調(diào)和細(xì)化。對比上市公司在年報中披露的內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)，一些采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定，許多相關(guān)信息未披露或沒有明確說明。要進(jìn)一步推進(jìn)公允價值計量的應(yīng)用，就必須加大對上市公司準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督與控制力度。

（二）加強(qiáng)對評估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查和獨立性監(jiān)管。由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供的評估價格是上市公司確定投資性房地產(chǎn)公允價值的重要依據(jù)之一。因此資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在公允價值的運用中擔(dān)任著重要角色。然而，目前我國評估機(jī)構(gòu)的質(zhì)量參差不齊，在為企業(yè)服務(wù)過程中也常常“不獨立”，從而使公允價值失去了真實性、客觀性。故建議相關(guān)部門提高資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門檻，并定期進(jìn)行資質(zhì)審查和獨立性監(jiān)管，加大懲處力度，以加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的規(guī)范性、獨立性，為公允價值的運用提供良好條件。（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張秀麗.公允價值計量屬性――基于投資性房地產(chǎn)應(yīng)用研究[J].經(jīng)營管理者.2015，2：41-42.

[2] 王向前.我國會計公允價值應(yīng)用中存在的問題及對策[J].商.2014（6）.

[3] 呂波.淺議公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)研究刊.2013（29）：193-194.

[4] 劉浩，孫錚.公允價值的實證理論分析與中國的機(jī)遇研究[J].財經(jīng)研究.2005，1（1）：83-93.

篇4

[論文摘要] 為了增強(qiáng)會計信息的有用性，公允價值取代歷史成本已是大勢所趨。會計計量屬性的發(fā)展方向是明確的，但這又是一個漸進(jìn)的過程，過程中會有很多問題出現(xiàn)。本文將對這些問題進(jìn)行分析研究，并且得出相應(yīng)的對策。

歷史成本的特點是有著很強(qiáng)的可靠性，但隨著資本市場的不斷發(fā)展，僅有可靠性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)的利益相關(guān)人需要的是能為他們決策提供有用信息的財務(wù)報告，公允價值計量模式由此應(yīng)運而生。相對于歷史成本而言，公允價值是一種新興的會計計量屬性，它的出現(xiàn)實質(zhì)上就是對歷史成本的修正。公允價值計量模式有著很多優(yōu)勢，然而它也不可能是完美無缺的，接下來，我們就公允價值在實際應(yīng)用中存在的一些問題展開探討。

一、公允價值在應(yīng)用中存在的問題

雖然公允價值取代歷史成本已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流，然而在實際應(yīng)用過程中也還是存在一些問題，筆者進(jìn)行了歸納，主要有以下幾點：

1.缺乏完善的理論體系指導(dǎo)。盡管目前對公允價值計量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果,但至今尚未形成一個完整的理論體系。很多領(lǐng)域短時間內(nèi)還很難克服人為的因素影響,也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上?？傊?，缺乏必要的理論基礎(chǔ),勢必影響其全面的推廣與運用，這也是公允價值目前還不能全面取代歷史成本的重要原因。

2.公允價值不易直接獲取。雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展, 但很多情況下公允價值仍然是難以取得的。在公允價值難以取得的情況下,會計準(zhǔn)則要求運用公允價值進(jìn)行計量,如果沒有合適的替代方法，勢必將會影響會計信息的可靠性。有許多會計要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價格, 將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值計量, 往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。 但未來現(xiàn)金流量的金額、 時點和貨幣的時間價值等都是不確定的,在計量的操作上往往難度很大,因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性也成為公允價值計量模式推行應(yīng)用的難點。

3.關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價格的公允性。公允價值主要是通過市場確認(rèn)的,如果兩個交易主體之間除了交易事項之外沒有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價格被認(rèn)為是公允的。但是在現(xiàn)實中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價格缺乏公允性的情況時有發(fā)生, 很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表,虛增會計利潤。

4.公允價值被少數(shù)企業(yè)不法操控。由于公允價值主要是市場價格,在沒有市場價格的情況下,要由會計主體自己來確定,所以人的主觀因素不可避免地會影響價值的公允性,影響程度不同,價值的公允性也會隨之不同。在實踐中,有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否,把公允價值作為達(dá)到目的的工具：比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到操控利潤的目的。

5.信息質(zhì)量的可靠性難以判斷。選擇公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊計量概念, 作為會計計量的手段,相對于客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量模式, 雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息,但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不會減弱。

6.可能增加財務(wù)報表項目的波動性。在公允價值計量模式下,經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動。有人認(rèn)為,如果波動性存在,那么財務(wù)報表就應(yīng)反映這種波動,這樣報表使用者才能獲得更相關(guān)的財務(wù)信息。但是,反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動,可能并不能提供非常相關(guān)的信息, 甚至可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。

二、對策

對于公允價值在使用過程中存在的以上諸多問題，筆者研究了理論界和實務(wù)界各方專家的各種觀點加以總結(jié)和進(jìn)一步思考，得出以下幾點相應(yīng)對策：

1.不斷完善相關(guān)理論體系和細(xì)化具體應(yīng)用指南。公允價值的應(yīng)用雖然是一個實務(wù)方面的問題，然而卻離不開相關(guān)理論的指導(dǎo)。筆者認(rèn)為這應(yīng)該是以計量屬性、產(chǎn)權(quán)理論、公司治理等為核心的一系列相關(guān)理論的不斷完善，因為正確的理論指導(dǎo)是所有實務(wù)工作的方向引領(lǐng)。此外，還應(yīng)不斷細(xì)化具體應(yīng)用指南，從而加強(qiáng)準(zhǔn)則的操作性。

2.建立相應(yīng)價值參考系統(tǒng)。公允價值的實質(zhì)是基于公開市場的條件下交易雙方對資產(chǎn)或負(fù)債認(rèn)可的公平價格。筆者建議,由指定的部門（如財政部門）實時收集相關(guān)數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行分析整理,得出一個或幾個有一定規(guī)律的較為客觀、具有代表性的數(shù)據(jù)信息,然后公布于相關(guān)的官方網(wǎng)站并不斷更新,作為公允價值計量的參考標(biāo)準(zhǔn)。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制制度。會計信息來自企業(yè)的管理當(dāng)局，只有對公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，加強(qiáng)對管理層的監(jiān)督才能從根本上解決利用公允價值操控企業(yè)財務(wù)信息的問題。具體措施包括：完善獨立董事制度, 允許董事會設(shè)立專門委員會；適當(dāng)調(diào)整股東大會、 董事會、 經(jīng)理層以及監(jiān)事會的法定權(quán)限；擴(kuò)充監(jiān)事會的權(quán)力, 建立名副其實的監(jiān)事會制度；建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制評價與報告體系。

4.提高相關(guān)人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力。在對公允價值的應(yīng)用過程中人的因素至關(guān)重要，因此筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手: 一是營造會計誠信的社會環(huán)境；二是建立一套比較完善的企業(yè)及個人信用體系；三是要健全各項法規(guī)制度；四是加強(qiáng)對于財務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)；最后是加大對有關(guān)違法違規(guī)人員和單位的懲戒力度。

5.進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊會計師審計。注冊會計師審計是對企業(yè)會計信息的最后一道把關(guān)，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊會計師審計無疑是非常必要的：一是確保審計的獨立性和客觀性；二是在審計準(zhǔn)則中明確和細(xì)化有關(guān)公允價值的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和措施；三是加強(qiáng)對相關(guān)領(lǐng)域評估專家工作成果的引用。

6.大力發(fā)展獨立的評估中介機(jī)構(gòu)。在大力發(fā)展獨立的評估中介機(jī)構(gòu)的同時還應(yīng)注意不斷提高評估中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、獨立性和公信力。

隨著公允價值取代歷史成本進(jìn)程的不斷深入，理論界和實務(wù)界對相關(guān)問題的探討和研究也必將愈來愈熱烈，這對探索會計發(fā)展規(guī)律、完善會計理論、促進(jìn)會計和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要意義。

我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、借鑒國際上有關(guān)公允價值的最新研究成果，不斷提高對公允價值的應(yīng)用水平，切實加強(qiáng)財務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，讓財務(wù)報告使用人讀到的是一份可以為其決策提供有力依據(jù)的“有用的”財務(wù)報告。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞] 公允價值 公允價值計量 公允價值披露

一、公允價值在我國應(yīng)用的過程

公允價值在我國的應(yīng)用從1997年開始劃分為三個階段：提倡公允價值階段，回避公允價值階段和重新引入公允價值階段。

1.提倡公允價值階段。這一階段的時間界定在1997年到2000年,在這段時間里,財政部大力提倡使用公允價值,這一期間,財政部共頒布了10項具體會計準(zhǔn)則。涉及公允價值的會計準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則―債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則―投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則―非貨幣易》。

對于提倡應(yīng)用公允價值的原因，具體可歸納為以下兩點：

第一，公允價值能夠真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值。在我國會計實務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計量屬性，因而具有實踐基礎(chǔ)。

第二，與國際會計慣例接軌。公允價值已被越來越多的國家的會計準(zhǔn)則采用，國際會計準(zhǔn)則也將其作為一個重要的計量屬性運用在各項準(zhǔn)則中。針對特殊交易或事項采用公允價值計量，是我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例接軌的一個具體體現(xiàn)。

2.回避公允價值階段。這一階段從2001年起到2006年。公允價值在債務(wù)重組、非貨幣易及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。由于我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運用這些會計準(zhǔn)則時隨意性大。因此，2001年財政部重新修訂了具體會計準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價值計量。

3.重新引入公允價值階段。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，會計準(zhǔn)則的國際趨同己是勢在必行。我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛的融入世界經(jīng)濟(jì)體系，生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國家利益和長遠(yuǎn)發(fā)展。從大局出發(fā)，借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計準(zhǔn)則，給擴(kuò)大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。

另外，公允價值與利潤操縱之間并無必然聯(lián)系，公允價值是利潤操縱的一個手段，不是其根源，在歷史成本會計模式下也存在利潤操縱的情況。公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個條件：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈。事實上具備了這三個條件，任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用，再好的準(zhǔn)則也無能為力。

因此，2005年，財政部先后了6批共22項會計準(zhǔn)則的征求意見稿，2006年2月15日新會計準(zhǔn)則正式，并將于2007年1月1日正式實施。在本次新的會計準(zhǔn)則中，公允價值的應(yīng)用是一大亮點。

二、公允價值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀的原因

通過上面對公允價值和現(xiàn)值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況的分析，我們不難看出，公允價值和現(xiàn)值對我國會計界來說還算是一個“新生事物”，許多人對它們還不甚了解，而且也有很多人對公允價值有些誤解。而這些誤解也正是造成公允價值在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀的原因，歸納起來這些誤解主要有以下幾方面：

1.由于當(dāng)前要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運用這些會計準(zhǔn)則時存在一定的隨意性，從而也給濫用公允價值留下了空子，出現(xiàn)人為操縱利潤的情況，因此，新準(zhǔn)則和新制度對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，盡可能地回避了按公允價值計價，而改按賬面價值入賬。

2.目前我國會計信息的需求者對于會計信息并沒有很高的要求，他們并不需要相關(guān)的公允價值和現(xiàn)值信息,而且如何獲得公允價值的信息一自是一個難題，很多要素的公允價值很難自接獲得，而要獲得這些公允價值就需要很大的成本,因此,出于成本――效益原則的考慮,在我國目前并不提倡使用公允價值和現(xiàn)值。

3.公允價值在運用過程中會涉及到很多不確定的因素，而且要用到會計人員的估計，這就導(dǎo)致了會計造假的可能，從而使公允價值缺乏可靠性。而可靠性正是決定會計信息的決策有用性的重要指標(biāo)之一，因此，在我國市場還不夠活躍、各方面技術(shù)還不夠完善的時候，是不適宜采用公允價值的。

三、對公允價值在我國的應(yīng)用建議

通過上文對公允價值在我國應(yīng)用現(xiàn)狀和現(xiàn)存問題的分析，我認(rèn)為，在我國現(xiàn)階段是完全可以推行公允價值的。但是，畢竟公允價值對我們來說還是新生事物，人們對它的認(rèn)識也是需要一個過程的，所以，對于公允價值的應(yīng)用，我提出了如下建議：

1.從觀念上正確對待公允價值與現(xiàn)值，正確認(rèn)識與公允價值相關(guān)的問題，從而對公允價值采取正確的態(tài)度。目前，公允價值在我國會計準(zhǔn)則中仍然沒有得到相應(yīng)的地位，而這與我們對公允價值和現(xiàn)值的態(tài)度不正確是分不開的。從國際上看，公允價值己經(jīng)成為了會計發(fā)展的必然趨勢，因此，我們應(yīng)該從根本上改變對待公允價值的態(tài)度，即使現(xiàn)在要在我國應(yīng)用公允價值還存在著很多困難與難點，我們也應(yīng)該積極面對，而不是消極逃避，并認(rèn)真學(xué)習(xí)國際上最新的現(xiàn)值和公允價值的研究成果，將其與我國特殊的市場環(huán)境相結(jié)合，從而建立起適合我國國情的應(yīng)用公允價值的一套理論體系。

2.在公允價值的確認(rèn)和計量方面，我們應(yīng)該積極培養(yǎng)各級市場，認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù)，并制定相應(yīng)的具體會計準(zhǔn)則。具體來說，可以從以下四個方面入手:

(1)積極培養(yǎng)各級市場，為公允價值的取得提供更為客觀的來源。雖然，公允價值并不就等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀的，也是最簡便的公允價值的來源。所以我們應(yīng)該努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。

(2)認(rèn)真研究有關(guān)現(xiàn)值技術(shù)的問題，并制定與現(xiàn)值相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則，從而為取得不存在公平市價情況下的公允價值提供理論依據(jù)。我們上面研究過,公允價值可以分為兩部分:市場價格和以公允價值為目的現(xiàn)值。當(dāng)不存在公平市價時,我們就需要運用現(xiàn)值技術(shù)來計算出相應(yīng)的公允價值。因此，我們應(yīng)該認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù)問題,努力學(xué)習(xí)國際上在現(xiàn)值方面的研究成果,結(jié)合我國國情制定出與現(xiàn)值相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計量和報告問題?？傊?我們在制定現(xiàn)值的相關(guān)準(zhǔn)則時,應(yīng)該對于很多細(xì)節(jié)問題都進(jìn)行明確詳細(xì)的規(guī)定，而且準(zhǔn)則的規(guī)定越詳盡越好，因為只有這樣才能為我們在市場信息不夠充分的情況下運用公允價值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

(3)恢復(fù)公允價值在具體會計準(zhǔn)則中的使用，并且在具體準(zhǔn)則中對應(yīng)用公允價值的細(xì)節(jié)問題盡可能詳盡地予以規(guī)定和說明。例如，準(zhǔn)則中應(yīng)該明確指出何時采用公允價值，在采用公允價值后因賬面價值調(diào)整而形成的差額如何處理，等等。因為只有這樣詳盡的會計規(guī)范，才可以減少操縱利潤的可能，同時也有利于實務(wù)操作。

(4)在市場不夠完善，現(xiàn)值技術(shù)不夠成熟的情況下，可以引入一個固定的機(jī)構(gòu)或組織為我們提供各種公允價值的信息。這樣做主要是為了避免公允價值成為某些利益集團(tuán)操縱利潤的手段，我們可以在現(xiàn)在應(yīng)用公允價值的客觀條件還不成熟的情況下，將提供公允價值信息的任務(wù)授予某一個組織或機(jī)構(gòu),例如,四大會計師事務(wù)所,由他們根據(jù)我國的市場情況,為各種資產(chǎn)或負(fù)債提供客觀可靠的公允價值信息，從而減少企業(yè)或個人操縱利潤的可能性。

3.在公允價值的報告與披露方面，我們可以引入全面收益的概念，并按照公允價值的原則編制全面收益表。在這一方面我們可.以借鑒許多國家和組織的做法，例如，美國在傳統(tǒng)的三張報表的基礎(chǔ)上增加了第四張報表―全面收益表，英國則是增加了一個“全部己確認(rèn)利得和損失表”。在我國也可以引入全面收益的概念，因為全面收益體現(xiàn)了公允價值的觀點，對某些未實現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn)，所以，我認(rèn)為我們可以即按照歷史成本的原則編制利潤表，也按照公允價值的原則編制全面收益表，這樣不僅能為報表使用者提供全面的信息，同時也避免了利潤表中收益的波動較大的問題。而且，報表的使用者也可以通過對利潤表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較結(jié)合現(xiàn)金流量，更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況，從而也可以減少某些利益集團(tuán)操縱利潤的動機(jī)。

除了上述三個方面，要在我國應(yīng)用公允價值，還有很多問題值得我們注意。例如，加強(qiáng)對我國的會計人員的教育和培訓(xùn)、建立加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制等等?？傊?，應(yīng)用公允價值并不是一蹴而就的，我們應(yīng)該首先結(jié)合我國的情況，做好理論上的準(zhǔn)備，然后在應(yīng)用公允價值的過程中具體問題具體分析，從而保證應(yīng)用順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

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摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的過熱以及市場的快速變化，近些年出現(xiàn)了越來越多的金融工具，這些金融工具對我國金融的發(fā)展起著推動作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加深，中國的經(jīng)濟(jì)也在走向世界，因而本來作為一國準(zhǔn)則的會計準(zhǔn)則也逐漸變得更加國際化，在這樣的背景下，我國經(jīng)濟(jì)要想在國際上保持一個較高的增長勢態(tài)，必須正確合理的使用公允價值。本文首先分析了公允價值應(yīng)用中存在的問題，進(jìn)而就這些問題提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞 新會計準(zhǔn)則 公允價值 應(yīng)用 研究

一、前言

隨著社會的發(fā)展和信息化程度的加深，知識經(jīng)濟(jì)逐漸進(jìn)入大眾的視野，并在科技的推動下，加快了發(fā)展的速度，這種狀況下，個體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)資源賬面已經(jīng)無法反映其具有的市場價值，這不但給市場價值的評估帶來不便也為經(jīng)濟(jì)決策人對市場價值做出正確判斷帶來了阻礙。

二、公允價值應(yīng)用中存在的問題

公允價值計量模式的含義：國際會計準(zhǔn)則委員會IASC認(rèn)為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。中國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?？梢?，中國對公允價值的定義與IASC對公允價值的定義大體一致。

公允價值在我國經(jīng)歷過引進(jìn)、廢棄、引進(jìn)的過程，說明我國對他的使用還是非常謹(jǐn)慎的，主要是由于我國的經(jīng)濟(jì)體制不完善，應(yīng)用市場不廣闊，導(dǎo)致其在具體應(yīng)用中存在以下幾點問題：

（一）公允價值在市場經(jīng)濟(jì)尚不成熟的環(huán)境下獲取與使用上難度較大

公允價值產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì)，并且隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，因此良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對公允經(jīng)濟(jì)的運用是至關(guān)重要的。但是由于我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體系尚不夠健全，公允價值的使用也就受到相應(yīng)的限制。

（二）信息質(zhì)量可靠與否難斷定

公允價值作為一種計量手段，具有變動性、集合性以及非確定的特點。而對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報表的制定者以及使用者來說，因為雙方對企業(yè)在財務(wù)方面的具體信息的了解有時并不完全一致，導(dǎo)致信息質(zhì)量的可靠性大打折扣。所以，在缺少對報表制定者監(jiān)督的情況，報表使用者很難斷定信息是否準(zhǔn)確，從而對于企業(yè)也就很難確定目前公司進(jìn)行的商業(yè)運作是否具有公允性。

（三）交易的公允性受到關(guān)聯(lián)方交易的嚴(yán)重影響

根據(jù)我國現(xiàn)階段的交易而言，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易過程中失去公允性的現(xiàn)象普遍存在。有些上市公司為了獲得更多的會計利潤，往往利用關(guān)聯(lián)方交易去損壞報表。對于一些特別的項目比如長期性投資以及應(yīng)付款、應(yīng)收款類項目，更加難以確定其在市場環(huán)境的情況，因此關(guān)聯(lián)方就有機(jī)會利用公允價值計量在關(guān)聯(lián)交易中操縱利潤，使交易失去公允。

（四）利用公允價值的計量方式易引起價格頻發(fā)波動

資產(chǎn)的頻繁波動直接導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況以及盈利水平產(chǎn)生頻繁變化，而且這樣的損益變動多是由外部環(huán)境導(dǎo)致，這樣不但無法確保信息的準(zhǔn)確性，反而會誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。

三、對公允價值應(yīng)用對策的分析

（一）完善公允價值運用的經(jīng)濟(jì)市場條件

公允價值有效的利用是有一定的條件的，我國經(jīng)過數(shù)年的研究發(fā)現(xiàn)，一個活躍的市場有助于公允價值作用的發(fā)揮。在我國現(xiàn)行的體制下，做好以下兩點可以有效地運用公允價值：其一，加強(qiáng)我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè);其二，加大對公司結(jié)構(gòu)的爭議治理與布局。我國目前的情況是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不充分，許多非市場因素的存在嚴(yán)重影響了公允價值有效地運用并發(fā)揮作用。為此政府要做的是：其一，加大對各種市場的培養(yǎng)，最需要關(guān)注的市場是生產(chǎn)資料市場、二手市場;其二，加快金融價格市場化的步伐，因為市場環(huán)境為公允價值的計量提供生長環(huán)境。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸建設(shè)與完善的過程中，就必須要建立一個和它相適應(yīng)的市場體制，這樣就可以創(chuàng)造一個能夠使得公允價值向外全方位推廣的條件。

（二）進(jìn)一步完善公允價值計量方法和披露準(zhǔn)則

為了使公允價值計量能夠更好地在中華大地上生根發(fā)芽，提高人們對它的運用能力，應(yīng)該對計量方式進(jìn)行統(tǒng)一。為此我國的相關(guān)部門應(yīng)該加快相關(guān)方向的研究，國家的監(jiān)管部門應(yīng)該制定并頒布一些指導(dǎo)人們運用這一計量準(zhǔn)則的文件，對公允價值標(biāo)準(zhǔn)加以明確，以至于在未來的運用過程中不出現(xiàn)大的偏差，以便人們能夠更好地對其運用。另外，還應(yīng)該依據(jù)我國的實際，學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗來完善公允價值的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，讓其內(nèi)容更加豐富且通俗易懂，增強(qiáng)實用性?？傊贫ú㈩C布符合我國實際的公允價值計量指南將大幅降低我國運用公允價值的風(fēng)險。

根據(jù)我國目前的情況，公允價值在我國的發(fā)展?jié)摿Σ]有被完全開發(fā)出來，在很多情況下，企業(yè)可以先不通過公允價值的運用來進(jìn)行編制相關(guān)報表，可以采用傳統(tǒng)的方式進(jìn)行報表編排。這樣做的好處很多，人們可以通過看表，全面了解企業(yè)的盈利與虧損情況，同時也可以通過對比發(fā)現(xiàn)問題，從而對公司有更深入的了解。

（三）完善公允價值運用的人文環(huán)境

我國近些年制定頒發(fā)的新會計準(zhǔn)則中，里面加入了許多非客觀存在的內(nèi)容，需要相關(guān)工作人員通過具體工作去領(lǐng)悟、去判斷，這就亟需工作人員在工作實踐中總結(jié)經(jīng)驗。此外，為了增加公允計量的準(zhǔn)確度，在具體實踐中需要會計人員進(jìn)行直觀判斷，因此會計人員要有意識地提高自身的判斷能力。但是現(xiàn)在來說我國會計人員能力和水平并不是很高，所以想要有效運用公允價值，就必須通過在?；蛘吒鞣N教育培訓(xùn)來加強(qiáng)會計人員的專業(yè)技能知識;同時還要加大對相關(guān)工作人員的素質(zhì)培訓(xùn)，不但要提高他們的思想道德水平而且著重培養(yǎng)他們的對公允價值的感悟能力。

（四）大力發(fā)展獨立誠信的中介機(jī)構(gòu)

隨著我國新會計準(zhǔn)則中引入公允價值，出現(xiàn)了很多的中介機(jī)構(gòu)，而這些中介機(jī)構(gòu)是否誠信與獨立將直接影響公允價值是否可靠與相關(guān)，然而就我國目前中介機(jī)構(gòu)來說，這點做得并不好，所以要采取一些改變現(xiàn)狀的措施。想要改變現(xiàn)狀，首先就得完善中國管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會，改革現(xiàn)行的中介委托模式，確保資產(chǎn)評估師的獨立性;加強(qiáng)對其監(jiān)管，制定更加嚴(yán)厲的措施對違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰;其次政府應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，用法律的約束力來對市場環(huán)境進(jìn)行約束，使市場環(huán)境變得更健康，從而促使中介機(jī)構(gòu)誠信競爭，減少企業(yè)利潤操縱的風(fēng)險。

公允價值在我國運用不但提高工作效率而且反映問題更加準(zhǔn)確，還可以提高我國的整體會計水平，在我國應(yīng)用過程中問題雖然多，但是政府一直在努力采取措施解決，同時會計人員也在不斷的自我提高。

公允價值在我國經(jīng)歷了這么些年的發(fā)展，也確立了屬于它自己的計量屬性的地位，雖然公允價值到現(xiàn)在仍然有一些不完善，但它仍然有著極其重要的作用。公允價值計量模式是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的一個環(huán)節(jié)，它的實施不僅有著巨大的機(jī)遇，與此同時也可能帶來一些負(fù)面的影響。就目前來看，公允價值依舊是一個值得開發(fā)的工程。因此我們要正視其中的不足，研究新的方案，積極去改善外部環(huán)境以適應(yīng)公允價值的發(fā)展，最終實現(xiàn)公允價值量的收益大、風(fēng)險小的目的;最后逐步完善的公允價值，肯定會成為會計計量模式的中堅力量。

四、結(jié)束語

我國近些年重新引入公允價值，肯定將對我國未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到促進(jìn)作用。哲學(xué)家認(rèn)為：“存在的意義是存在的根據(jù)和目的，它使存在作為存在成為可能。存在都有一根據(jù)，存在都有一目的?！痹趪?yán)密的理論論證后，它有存在的依據(jù)和有著深厚的理論基礎(chǔ)。因此公允價值在中國發(fā)展有其必然性。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 磁共振動脈成像； 診斷； 后循環(huán)缺血性眩暈

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.31.028 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 B 文章編號 1674-6805（2016）31-0054-02

椎動脈、基底動脈、大腦后動脈共同構(gòu)成了后循環(huán)，又稱椎基底動脈系統(tǒng)，其主要功能是為腦部組織供血，保證機(jī)體的正常運轉(zhuǎn)[1]。后循環(huán)缺血性眩暈屬于常見腦血管缺血性疾病，主要表現(xiàn)為眩暈、面部麻木、行走穩(wěn)定性下降，老年人的發(fā)病率高于年輕人，且近年來有逐漸升高趨勢[2]。有鑒于此，本研究選取筆者所在醫(yī)院收治的40例后循環(huán)缺血性眩暈患者進(jìn)行分析研究，旨在探討CT、MRI及MRA檢查的診斷價值，現(xiàn)將結(jié)果報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2013年1月-2015年12月來筆者所在醫(yī)院接受診治的40例后循環(huán)缺血性眩暈患者作為研究對象，臨床表現(xiàn)為發(fā)作性眩暈，傾倒感明顯，伴有嘔吐、無力、惡心、言語模糊等癥狀，符合后循環(huán)缺血性眩暈的診斷標(biāo)準(zhǔn)[4]。其中男22例，女18例，年齡42～67歲，平均（55.28±3.16）歲。

1.2 方法

1.2.1 CT檢查方法 檢查儀器為16層螺旋CT儀，參數(shù)：電壓120 kV，電流250 mA，層厚10 mm，設(shè)定掃描時間5 min，安排患者取仰臥位，以聽眥線作為掃描基線，從眉弓上3 cm逐步掃描至下頜骨下3 cm。

1.2.2 MRA、MRI檢查方法 MRI、MRA檢查在CT檢查后進(jìn)行，設(shè)備為GE公司提供的磁共振成像儀。采用3D-TOF法進(jìn)行MRA掃描，范圍為腦前后循環(huán)顱內(nèi)段，TE3.2 ms、TR20 ms、層厚1.0 mm、FOV18 cm、翻轉(zhuǎn)角20°、矩陣256×512，檢查椎基底動脈顱內(nèi)段血管，必要時結(jié)合MRI平掃圖像及原始圖像診斷分析。

1.2.3 圖像分析 MRI和CT圖像顯示血管性眩暈?zāi)X實質(zhì)有明顯區(qū)別，CT若表現(xiàn)為腦梗死，則為陽性，且于發(fā)病7 d內(nèi)首次后循環(huán)腦梗死，或既往腦梗死且無遺留神經(jīng)功能缺損的患者；CT若無腦梗死表現(xiàn)，或與MRI表現(xiàn)極度不符，則為陰性。值得注意的是，若老年人伴有高血脂、高血壓或糖尿病，頭顱CT、MRI表現(xiàn)出由小動脈病變形成的小梗死灶、缺血灶屬于正常現(xiàn)象，并不會導(dǎo)致腦供血不足，診斷時不應(yīng)被此誤導(dǎo)?；讋用}供血不足的類型有A型基底動脈管壁不光滑、成串珠樣改變、行走僵直或管壁增粗；另有B型基底動脈走行迂曲和C型基底動脈變細(xì)、閉塞、狹窄、局限性狹窄、信號強(qiáng)度下降。椎動脈供血不足類型包括A型椎動脈壁不光滑、串珠樣改變、行走僵直或管壁增粗，B型椎動脈行走迂曲及C型椎動脈纖細(xì)、狹窄、信號減弱、局限性狹窄，D型某一側(cè)的椎動脈閉塞、缺如無法顯影、信號減弱。

1.3 統(tǒng)計學(xué)處理

采用SPSS 19.0軟件統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)，計量資料以（x±s）表示，采用t檢驗，計數(shù)資料以率（%）表示，采用 字2檢驗，P

2 結(jié)果

2.1 患者M(jìn)RI和CT檢查的結(jié)果比較

CT檢查結(jié)果顯示，40例后循環(huán)缺血性眩暈患者中，CT檢查陽性患者12例，陰性患者28例；MRI檢查結(jié)果顯示，40例后循環(huán)缺血性眩暈患者中，MRI檢查陽性者29例，陰性11例。CT及MRI的檢查結(jié)果比較差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P

2.2 患者M(jìn)RA檢查結(jié)果

MRA檢查結(jié)果顯示，基底動脈A型24條、B型6條、C型6條、A型合并B型2條、無異常2條；椎動脈基底動脈A型41條、B型7條、C型9條、D型9條、A型合并B型6條、B型合并C型4條、無異常2條。

3 討論

后循環(huán)缺血是指為大腦供血的椎-基底動脈系統(tǒng)缺血導(dǎo)致的一過性或持續(xù)性癥狀，并可根據(jù)缺血持續(xù)時間及缺血嚴(yán)重程度分為腦梗死和后循環(huán)短暫性腦缺血發(fā)作[5]。在多種因素作用下后循環(huán)對腦干、內(nèi)耳及小腦供血能力下降，使缺血敏感度高的前庭神經(jīng)系統(tǒng)發(fā)生功能障礙，故患者容易伴隨腦干或小腦的癥狀、體征[6]。后循環(huán)缺血的主要病因為動脈粥樣硬化，其發(fā)病機(jī)制為栓塞，能引起迷路卒中。一般情況下，缺血導(dǎo)致的眩暈癥狀和體征恢復(fù)較易，反復(fù)發(fā)作可能性較低。林彬等[7]研究發(fā)現(xiàn)，椎-基底動脈系統(tǒng)分出的小腦前下動脈、小腦后下動脈、小腦上動脈若發(fā)生病變均可能導(dǎo)致眩暈；腦組織和內(nèi)耳的耐缺氧力不足，前庭窩支、前庭支及窩支均為終末支，在出現(xiàn)阻塞時無法由其他動脈進(jìn)行補償性供血。孫云霞[8]認(rèn)為，椎-基底動脈對內(nèi)耳血供不足是導(dǎo)致眩暈的主要原因。半規(guī)管、橢圓囊、球囊對血供變化高敏感，血流輕度減少便可出現(xiàn)嘔吐、惡心、眩暈等多種平衡障礙。此外，內(nèi)耳、前庭耳蝸的神經(jīng)缺血是導(dǎo)致聽力下降的病理基礎(chǔ)。孤立的眩暈患者多為孤立聽力下降患者，這可能由于前庭投射范圍廣泛，容易引起其他癥狀，而聽力下降僅局限在外周耳蝸系統(tǒng)，對其他系統(tǒng)影響較小。

MRI成像參數(shù)較多，圖像無骨偽影，變化多，能提高的信息也較豐富，可比較清楚地顯示出平衡感覺的完整傳導(dǎo)路徑，可為具有前庭癥狀的疾病提供理想的診斷依據(jù)。MRI對早期缺血性水腫及腦梗死的診斷具有優(yōu)勢，在動脈發(fā)生阻塞6 h內(nèi)，梗死灶中的水分增加3%以上，T1、T2值延長，可顯示出異常信號。與之相比，CT對不足0.15 cm的梗死灶診斷率較低，早期或較小的梗死顯示度欠佳，且不能顯示血管。因此可能出現(xiàn)MRI提示小腦腦干梗死，CT檢查卻無明顯異常的情況。在本次研究中，MRI和CT的腦實質(zhì)病變檢測結(jié)果比較差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P

MRA的分辨率高，無需對比劑便可清晰顯示動脈血管的結(jié)構(gòu)，且操作簡便，便于觀察，這也是MRA在提示椎-基底動脈供血情況的優(yōu)勢所在。楊清[10]認(rèn)為，MRA可在宏觀判斷是否存在后循環(huán)動脈硬化，并分析其嚴(yán)重程度。MRA能反映血管對腦干的作用情況，MRI無法做到這點。本研究的部分患者雖然MRI表現(xiàn)正常，但MRA檢查發(fā)現(xiàn)其動脈硬化情況嚴(yán)重。此外，MRA對耳性眩暈的診斷效果突出。內(nèi)聽動脈阻塞能引起耳蝸管損傷，并引發(fā)聽覺減退及前庭周圍型眩暈。內(nèi)聽動脈和小腦前下動脈可同時發(fā)生阻塞，而內(nèi)聽動脈阻塞能引發(fā)內(nèi)耳功能損傷，進(jìn)而出現(xiàn)前庭周圍型眩暈[11]。MRA的三維穩(wěn)態(tài)進(jìn)動快速成像序列系統(tǒng)可清楚地呈現(xiàn)前庭窩神經(jīng)的微細(xì)結(jié)構(gòu)及內(nèi)耳迷路動脈，并可將兩者的關(guān)聯(lián)表現(xiàn)出來，方便從微觀上觀察內(nèi)耳道血管對相關(guān)神經(jīng)的壓迫情況。三維穩(wěn)態(tài)進(jìn)動快速成像序列系統(tǒng)呈現(xiàn)的圖像可發(fā)現(xiàn)內(nèi)外淋巴液及腦脊液表現(xiàn)出高信號，但骨性結(jié)構(gòu)、腦組織、內(nèi)耳道內(nèi)部神經(jīng)卻明顯呈現(xiàn)出低信號，有利于反映內(nèi)耳道中血管及神經(jīng)的具體情況，對耳性眩暈患者明確病因提供可靠依據(jù)。

綜上所述，MRA能顯示后循環(huán)動脈粥樣硬化及血管對腦干的壓迫情況，對明確病因、制定治療方案積極預(yù)后均有積極的臨床意義。

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關(guān)鍵詞：公允價值；歷史成本；計量屬性

一、公允價值概述

會計中公允價值的應(yīng)用由來已久，會計上正式提出公允價值的概念是1953年美國會計程序委員會（CAP）的第43號會計研究公報。在理論界對公允價值的定義也層出不窮，其中2006年FASB對公允價值的定義又一次做出修改，修改后的定義為：“在計量日市場參與者之間的有序交易中，銷售一項資產(chǎn)將要收到或轉(zhuǎn)讓一項負(fù)債將要支付的價格”。國際會計準(zhǔn)則委員會2003年在IAS39《金融工具的確認(rèn)與計量》上對公允價值的定義為：“在獨立交易中，熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。2006年我國新會計準(zhǔn)則對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睆囊陨系亩x中我們可以看出公允價值具有以下幾個特點：

1.公平性。公允價值是在公平交易中形成的，所謂公平的交易是指交易雙方不存在特殊關(guān)系是非關(guān)聯(lián)方，公允價值是由理性雙方自愿而非被迫達(dá)成的交易價格，是非特定的市場參與者充分考慮了市場信息后所達(dá)成共識的市場交易價格，它本質(zhì)上是一種市場而非特定主體對資產(chǎn)或負(fù)債真實價值的評價。

2.動態(tài)性。公允價值在會計反映觀上堅持動態(tài)反映，摒棄歷史成本的靜態(tài)反映。它不斷反映交易完成以后的各個后續(xù)報告時點上的現(xiàn)實價值。不同時點下的資產(chǎn)或負(fù)債的供求關(guān)系不同，市場對資產(chǎn)或負(fù)債價值的評價也不同，因此，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值將會隨著時間的變化而變化，呈現(xiàn)動態(tài)性。

3.虛擬性。歷史成本是以實際發(fā)生的交易為前提的，以可核查的原始憑據(jù)為依據(jù)，而公允價值相對于歷史成本而言，本身并不是建立在己發(fā)生的交易基礎(chǔ)之上而是建立在雙方愿意交換的虛擬交易上，是在交易或事項尚未發(fā)生時，對市場上的價值進(jìn)行的估計。

二、應(yīng)用公允價值的優(yōu)勢

（一）公允價值能夠提高財務(wù)信息的相關(guān)性

相關(guān)性通常由及時性、預(yù)測價值和反饋價值三個因素組成。歷史成本是一個靜態(tài)指標(biāo)，它只反映資產(chǎn)或負(fù)債過去的價值，具有一定的滯后性。公允價值作為一種面向現(xiàn)在和未來的計量屬性能及時反映各個時點資產(chǎn)或負(fù)債的價值變動，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，保證賬面價值與實際相符，從而更真實的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力以及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。因此公允價值與歷史成本相比更具有及時性、預(yù)測性和反饋性，能夠提高財務(wù)信息的相關(guān)性。

（二）公允價值更能適應(yīng)金融市場的發(fā)展

隨著金融市場的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了更多的新型金融工具、創(chuàng)新金融產(chǎn)品，如以合約形式出現(xiàn)的衍生金融工具，由于它們不具有實物形態(tài)和貨幣型態(tài)加之交易和事項大多并未實際發(fā)生，原有的歷史成本顯然無法對其進(jìn)行會計處理。而公允價值卻可以很好的解決這一問題。衍生金融工具的價值確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要交易雙方存在，交易合乎公允就可以確定資產(chǎn)的價值。

（三）公允價值符合會計配比的要求

收入、成本和費用在計量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價計量，成本費用確實按歷史成本計量。相互之間的計量基礎(chǔ)并不一致。由此所得的利潤既包括日常經(jīng)營產(chǎn)生的收益也包括物價上漲帶來的資本利得。因此為了使會計核算符合配比原則，就有必要在會計核算中引入公允價值，對會計要素不但要進(jìn)行初始確認(rèn)還要進(jìn)行后續(xù)計量。

三、應(yīng)用公允價值的弊端

（一）公允價值的確定具有較強(qiáng)的主觀性

根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值計量應(yīng)分三個級次。第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價值；第三，不存在活躍市場且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。

由此我們看出，第一、第二級次的公允價值采用市價法確定。公允價值本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場對資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。各類不同職業(yè)人員可能會使用不同的參照標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同一商品會出現(xiàn)不一樣的公允價值，因此公允價值的取得存在著復(fù)雜性、不確定性等因素，公允性判斷難度較大，確定的主觀性較強(qiáng)。

（二）公允價值容易成為企業(yè)操縱利潤的工具

我國上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，這些特定主體出于特定目的，在進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等時，交易價格往往有失公平。2001年1月財政部對《債務(wù)重組》《投資》和《非貨幣易》準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，雖然保留了公允價值的定義，但明確回避了公允價值運用而改為按賬面價值為入賬基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2006財政部年頒布的新準(zhǔn)則中規(guī)定將債務(wù)重組收益作為營業(yè)外收入計入當(dāng)期損益。因此又出現(xiàn)一些高負(fù)債無力清償債務(wù)的公司利用這一規(guī)定，通過債務(wù)重組包裝利潤，粉飾財務(wù)報表現(xiàn)象。

（三）公允價值的引入使凈收益的計量失去邏輯一致性

凈利潤作為一個期間計量指標(biāo)，屬于一個特定的時間段。而公允價值作為一個時間點的價值計量，反映資產(chǎn)或負(fù)債對未來各期現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)，其中包含多項復(fù)雜因素的影響，而這些因素卻并不對依靠期間概念的收益和費用計量造成影響。公允價值的變動代表未來預(yù)期收益的變化，往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流量。將未實現(xiàn)損益與加到已實現(xiàn)的損益上，就產(chǎn)生了一個不匹配的缺乏邏輯統(tǒng)一性的結(jié)果。

四、完善公允價值應(yīng)用的措施

（一）促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立良好的市場環(huán)境

公允價值得以合理運用的一個重要前提就是存在一個活躍、健全的市場，而活躍的市場的存在需要成熟的市場經(jīng)濟(jì)。所以我們必須深化經(jīng)濟(jì)體制改革，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的過程中建立于之相適應(yīng)的市場體制。通過改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立完善的資本市場、生產(chǎn)要素市場和商品交易市場，充分引入競爭機(jī)制，大力推進(jìn)信息資源公開化，使公允價值有一個更為客觀的來源，從而會計人員能夠最大限度的使用從資產(chǎn)或負(fù)債的有效市場得來的數(shù)據(jù)，最小限度的依賴自己的判斷，增強(qiáng)公允價值的可靠性。

（二）建立市場信息數(shù)據(jù)庫

目前我國市場價格體系尚不成熟，相關(guān)的數(shù)據(jù)信息還不能通過一個公開的平臺進(jìn)行披露，這樣無法給公允價值提供系統(tǒng)、公平的標(biāo)準(zhǔn)。因此需要發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢加快信息化系統(tǒng)的建設(shè)，建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，由固定的專業(yè)機(jī)構(gòu)按期公允市價、相應(yīng)行業(yè)參考價格指數(shù)、參數(shù)等，并且該報價不得人為隨意調(diào)整。只有這樣才能使公允價值變得及時、客觀和可靠。

（三）提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德

由于公允價值是面向現(xiàn)在和未來的，這就要求會計人員不僅熟悉企業(yè)自身的情況還要能夠把握企業(yè)的外部信息，合理的估計現(xiàn)金流量并確定折現(xiàn)率。為此我們應(yīng)加大會計人員的教育培訓(xùn)投入，展開公允價值評估教育，使得會計人員能夠正確理解公允價值計量，從而提高會計人員對交易和事項的確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行復(fù)雜判斷的實際操作能力。由于公允價值的確定包含許多會計人員自身的判斷，所以在運用過程中存在著惡意誤用問題。（作者單位：山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

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篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；公允價值；計量模式

社會經(jīng)濟(jì)的不斷增長，各企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動交往日益密切，這主要得益于國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控工作的落實到位。為擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展空間，提升發(fā)展能力，我國一直沿用著傳統(tǒng)的成本計量方式，但隨著時間的推移，該方式的局限性日益暴露，公允價值計量可全面改善公司管理能力，應(yīng)用效果十分顯著。

一、公允價值概述

近幾年，我國財務(wù)部門提出了一些與會計工作相關(guān)的規(guī)定，其中就包括公允價值，其主要是指買賣雙方在公平交易、熟悉市場且自愿的前提條件下，確定交易價格。由此可以看出公允價值的本質(zhì)就在于雙方交易過程中，要在遵循公允計量規(guī)則的前提下，做出保證雙方信譽的交易，從而實現(xiàn)雙方利益最大化。公允價值具有動態(tài)時點、持續(xù)經(jīng)營以及公平自愿等特征。其中，公平自愿是指雙方應(yīng)在遵循公平的原則上進(jìn)行資源交易；持續(xù)經(jīng)營的特點在于確保雙方不會在交易過程中，出現(xiàn)立刻倒閉的可能，且雙方均須具備一定的持續(xù)經(jīng)營能力；動態(tài)實力，即公允價值的確定，應(yīng)立足于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境。

二、公允價值理論優(yōu)勢

公允價值的有效應(yīng)用可有效緩和企業(yè)經(jīng)營效益的波動，若企業(yè)不具備對金融波動和風(fēng)險的掌控能力，便會降低自身經(jīng)濟(jì)效益。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中指出，上市公司必須要將所有的股票投資分成交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資金。公允價值可在公司股票轉(zhuǎn)化過程中實時記錄當(dāng)期損益。并將損失控制在最小范圍內(nèi)，確保企業(yè)的經(jīng)營效益。公允價值的應(yīng)用是我國會計與國際趨同邁出的重要一步。在近年來的國際會計準(zhǔn)則中，公允價值應(yīng)用越來越廣泛，同時也包括美國在內(nèi)的一些發(fā)達(dá)國家，其逐漸成為衡量一個地區(qū)或國家國際化的標(biāo)志之一。各企業(yè)在過去的發(fā)展時間里，最常使用的便是歷史成本會計計量模式，其具有可靠、快捷、簡單明了等優(yōu)勢。但隨著社會環(huán)境的不斷變遷以及經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，計量目標(biāo)價格逐漸呈現(xiàn)舉棋不定的狀態(tài)，故導(dǎo)致了歷史成本的價值量和交易時點的價值量存在較大差別。由于上述情況的存在，難免會對各公司自我價值的分析與評估造成影響，特別是在認(rèn)定真實市場價值和負(fù)債價值時，常出現(xiàn)嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。公允價值計量方式的出現(xiàn)，可有效解決上述問題，其一般可根據(jù)市場的實際報價進(jìn)行估價，并以此提升最終結(jié)果的真實性和可靠性，由此也可讓各個企業(yè)能夠?qū)ψ约旱膶嶋H價值有一個更加客觀、詳細(xì)的認(rèn)識，并可反映當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，為后期生產(chǎn)經(jīng)營策略的調(diào)整提供了參考和依據(jù)。

三、公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用方式分析

(一)現(xiàn)存問題

從目前我國財務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀來看，公司財產(chǎn)的靈活程度常與外界市場密不可分。但在具體應(yīng)用中仍需具備一定條件，故各企業(yè)的財務(wù)會計在應(yīng)用公允價值的過程中，難免存在不足和缺陷。究其根本，主要是由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制能力有限以及計量模式不完善所造成。該計量模式下，常包括大量的會計財務(wù)數(shù)據(jù)信息，且這些數(shù)據(jù)極難獲取，故導(dǎo)致了實際應(yīng)用過程中存在大量主觀成分，從而影響了價值結(jié)果的可靠性、真實性和客觀性，且大部分公司財務(wù)會計水平參差不齊，綜合素質(zhì)堪憂，常做出一些有違職業(yè)道德的行為，進(jìn)而對工作質(zhì)量造成嚴(yán)重影響。

(二)正確應(yīng)用方式

1.強(qiáng)化制度建設(shè)公允價值在應(yīng)用的過程中常出現(xiàn)不確定的問題，主要原因在于未將自身背景作為參考依據(jù)，且政府部門也較為缺乏完善的制度準(zhǔn)則。為此，強(qiáng)化公允價值制度建設(shè)才是當(dāng)務(wù)之急，以此為其應(yīng)用提供一個更好的平臺。另外，從公司角度出發(fā)，財務(wù)部門也應(yīng)與其他各部門建立長期、穩(wěn)定的配合和聯(lián)系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層在完善自我監(jiān)督和管理的前提下，要不斷提升和強(qiáng)化下屬人員的責(zé)任意識，充分發(fā)揮人員內(nèi)在的工作職能，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。2.提升公允價值評估的正確性公允價值是基于交易對象自愿、公平原則下，結(jié)合市場實際價值對目標(biāo)進(jìn)行計算和分析的計量。該方式目前雖被認(rèn)為是最普遍、最合理的方式，但卻往往過于理想化?，F(xiàn)實中，計量目標(biāo)并不處于活躍期也屬常見，這便需對同類交易進(jìn)行參考以及綜合權(quán)衡各方面的價格才能對公允價值進(jìn)行完整的確認(rèn)。同時，更要保證計量屬性具備可操作空間，故不僅要加強(qiáng)完善相關(guān)制度和會計準(zhǔn)則，更要對市場環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，以此提升公允價值評估的正確性。3.完善監(jiān)督管理由于目前的細(xì)則和制度還不盡完善，加之個別企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致公允價值計量模式在應(yīng)用時變成一種漏稅、偷稅的手段，更有甚者還通過其哄抬自身價值。基于上述問題，我國監(jiān)管部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，妥善履行自身原則，嚴(yán)格禁止交易中的行為。另外，還應(yīng)重視起會計師對公允價值的審計，以此防止企業(yè)高層人員的利潤操縱行為，為投資者自身利益提供保障。四、總結(jié)綜上所述，公允價值計量已逐漸成為當(dāng)今企業(yè)最常見的模式，對于公司的長久發(fā)展意義重大。但在當(dāng)前的實際應(yīng)用中仍存在諸多問題和局限，為此，政府部門應(yīng)完善相關(guān)制度，并加強(qiáng)監(jiān)督和管理，企業(yè)自身更要不斷調(diào)整發(fā)展結(jié)構(gòu)，提升人員素質(zhì)，從而為該計量模式的合理應(yīng)用提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：公允價值；新會計準(zhǔn)則；會計計量

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-02

在如今社會經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展中，我國在公允價值計量方面已經(jīng)逐步跟上國際會計的發(fā)展，努力使我國的公允價值計量趨同于國際會計的計量模式，服務(wù)于我國的市場經(jīng)濟(jì)并使其日趨完善。那么在實際應(yīng)用中，如何能夠使公允價值計量發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢？下面就從以下幾點進(jìn)行客觀的分析和探討。

一、公允價值在實際應(yīng)用中的重要性

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。最近幾年，國際會計準(zhǔn)則及發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則均開始把公允價值作為最為重要的計量屬性之一，對于公允價值是否得到真正意義上的應(yīng)用，是衡量一個國家、地區(qū)會計國際化的重要標(biāo)志。所以公允價值在實際應(yīng)用中是非常重要的，必須給以重視，只有如此，才能對我國的會計發(fā)展起到與時俱進(jìn)的作用。

二、公允價值在新會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的變化

我國在公允價值方面的應(yīng)用研究經(jīng)歷了漫長的發(fā)展。從1999年開始，我國就已經(jīng)將公允價值引入到了我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，當(dāng)時的公允價值定義表明在債務(wù)重組和非貨幣交易中，可以以公允價值進(jìn)行計量，活躍市場則以市場成交價作為公允價值計量，但是由于當(dāng)時的交易市場發(fā)展還不健全，受很多因素的影響，雖然將此引用到會計準(zhǔn)則中，但實際上公允價值很難得以體現(xiàn)，那么就很難在債務(wù)重組和非貨幣交易過程中的進(jìn)行可靠的計量和應(yīng)用。所以在2001年的會計準(zhǔn)則修訂中，雖然仍有公允價值的概念，但是基本上淡化了其在會計實際操作中的應(yīng)用。直到現(xiàn)在，我國科技和經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的進(jìn)步，公允價值在我國管理學(xué)科中有很大的應(yīng)用范圍，涉及面很廣泛。但是現(xiàn)實生活中，社會并沒有對公允價值給予足夠的重視，也沒有進(jìn)行大力度的推行規(guī)范應(yīng)用，這對我國的各個領(lǐng)域的發(fā)展造成了極大的不良影響，造成了會計領(lǐng)域的混亂場面，近些年我國才在新會計準(zhǔn)則中對其實際工作中的應(yīng)用做了重點規(guī)范，使公允價值計量得到科學(xué)發(fā)展。

三、公允價值計量在應(yīng)用中的優(yōu)點和作用

（一）會計損益得以客觀體現(xiàn)

公允計量不僅要計量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，而且要計量資產(chǎn)和負(fù)債因公允價值變動所帶來的收益變化和虧損情況，利用公允價值可以更客觀地表現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營能力，盈利能力和償債能力等等。這樣真實的損益表現(xiàn)，可以作為客觀的企業(yè)會計損益評價。

（二）維護(hù)企業(yè)資本

企業(yè)如果用歷史成本進(jìn)行對資產(chǎn)的計量，因通貨膨脹及幣值（匯率）變化、科技進(jìn)步等因素，會導(dǎo)致企業(yè)不能維持此前的生產(chǎn)能力，使企業(yè)在低于簡單再生產(chǎn)的狀態(tài)下發(fā)展。而使用公允價值計量時，就可以按市價和現(xiàn)值對將公司資產(chǎn)進(jìn)行計量，保證和維持相應(yīng)的再生產(chǎn)能力和規(guī)模，使企業(yè)資本得以維護(hù)。

（三）能夠真實地反映企業(yè)價值

雖然公允價值在反應(yīng)會計信息上有一定的市場波動性，但是在公允價值可以保證在資產(chǎn)負(fù)債表上面具有相對可靠性，而且能夠真實的反映企業(yè)自身價值。相對于歷史成本，公允價值可對企業(yè)資產(chǎn)是否產(chǎn)生收益和虧損方面進(jìn)行計量和確認(rèn)，不僅沒有否認(rèn)歷史成本的會計計量，并且可以對相同或類似資產(chǎn)的市場價值進(jìn)行對比和參考，對于反映企業(yè)的本身價值有著一定的可靠性。

（四）可以對未來的交易進(jìn)行預(yù)測

使用公允價值計量屬性對未來的交易有著一定程度的推測，一些金融衍生品會涉及巨大的資金，那么如果不能及時看出其本質(zhì)的價值變化，就會給一些非專業(yè)投資者帶來不可估量的風(fēng)險，利用公允價值計量可以對未來的交易進(jìn)行估測，通過公允價值所帶來的信息，就會對此做出全面完整的觀察，及時判斷出相對應(yīng)的有利操作。新加坡上市公司中航油集團(tuán)違規(guī)投機(jī)石油期權(quán)，出現(xiàn)最高達(dá)5.5億美元的巨額虧損，也從反面說明了利用公允價值計量對未來的交易進(jìn)行估測的重要。

四、公允價值在實際操作中的應(yīng)用局限

雖然我國在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中加大了對于公允價值計量的規(guī)范，使其得到了較大的重視，但是在新準(zhǔn)則中對于公允價值計量的規(guī)范顯得比較分散，沒有得到一定的整理和集中，使其在實際操作中很難實施。

（一）由于公允價值的確定是通過市場交易價和市場類似參照物的價值來估量的，我國的活躍市場還并不完善，那么確定公允價值的實際金額是很困難的，所有信息數(shù)據(jù)來源不一定都有相關(guān)的保障，用估量值來確定公允價值，涉及到多種不確定因素的影響，如利率和折現(xiàn)率等等，也使公允價值的確定帶來了一定程度的難度。

（二）企業(yè)會計新準(zhǔn)則中，對于公允價值在一些項目的規(guī)范還不夠清楚。由于規(guī)定的項目太過分散，導(dǎo)致有些規(guī)范并不具體可行，模糊不清的規(guī)范如何能夠使實際操作得以實行呢？只會使有些企業(yè)為了自身利益惡意進(jìn)行計量基礎(chǔ)的操縱，成為企業(yè)進(jìn)行利潤粉飾的手段，從而失去了規(guī)范的意義。

（三）在我國的會計準(zhǔn)則中，我國規(guī)定一般要采用歷史成本作為在會計計量中的主要屬性，也就是說公允價值并非是我國會計計量中的主要應(yīng)用工具，而是在歷史成本的基礎(chǔ)上，引入公允價值，這也極大地制約了我國公允價值在實際應(yīng)用中的發(fā)展。

（四）我國對公允價值的應(yīng)用范圍設(shè)定了極為苛刻的應(yīng)用條件，一般要求能夠持續(xù)獲得并且可靠計量的公允價值數(shù)據(jù)才能作為公允價值進(jìn)行計量，這也對公允價值的應(yīng)用起到了負(fù)面的作用。

（五）雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但是由于我國市場環(huán)境仍不穩(wěn)定，致使在公允價值的應(yīng)用范圍上采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，當(dāng)然，這對于公允價值的發(fā)展有了一定的制約?？墒怯捎谑袌鼋?jīng)濟(jì)的不成熟，我國目前仍以適度引入、謹(jǐn)慎使用和積極穩(wěn)妥相結(jié)合的方式運用公允價值，因而在一定程度上限制了公允價值的運用。

（六）公允價值和其他計量屬性關(guān)系具有爭議性。公允價值與其他計量屬性如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等并稱為會計的計量屬性，但公允價值和其他幾項的關(guān)系研究有了一定的爭議性，我國學(xué)術(shù)界有三種不同的看法。當(dāng)然如何統(tǒng)一判定公允價值在計量屬性中的性質(zhì)和應(yīng)用、還有待學(xué)者進(jìn)一步的研究。

四、推廣公允價值在實際中運用的對策

（一）完善我國市場經(jīng)濟(jì)模式

前面已經(jīng)說過，由于市場經(jīng)濟(jì)的不成熟，對于公允價值計量屬性的運用，我國還采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，所以為了符合國際會計的快速發(fā)展，我國必須完善市場經(jīng)濟(jì)體制，使市場經(jīng)濟(jì)成熟起來。

（二）公允價值的計量基礎(chǔ)難以確定

由于很多因素，公允價值在應(yīng)用中仍不得不用其估量值進(jìn)行計量，那么如何能使公允價值的計量有一定的標(biāo)準(zhǔn)，使公允價值得以廣泛應(yīng)用是至關(guān)重要的一步。我國必須努力探索出使公允價值標(biāo)準(zhǔn)化的有效方法。

（三）盡量多的引用公允價值完成對利潤表的編制

改變我國只在歷史成本的基礎(chǔ)上引用公允價值的現(xiàn)狀，在實際中以全面反映公允價值變動為基礎(chǔ)做的利潤表，使公允價值得到真正的利用，逐步完成公允價值計量在應(yīng)用中的主導(dǎo)地位。

（四）加大審計人員和證券市場的管理力度

我們應(yīng)該加大對上市公司和審計人員的管理力度，努力完善此方面的管理制度，強(qiáng)化證券市場的有關(guān)規(guī)定，盡量使公司的相關(guān)數(shù)據(jù)透明化，才能有效使用公允價值計量屬性。

（五）不可濫用公允價值計量屬性

由于我國市場經(jīng)濟(jì)尚不成熟、市場環(huán)境尚不穩(wěn)定，導(dǎo)致了我國不能濫用公允價值來進(jìn)行計量，如果拋棄這些因素不管不顧的使用公允價值，則會失去會計信息的真實性，所以要待條件允許的前提下，逐步完成公允價值在實際生活中的運用。

（六）不盲目追求與國際標(biāo)準(zhǔn)的同步

不管是從我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定還是從公允價值在我國的實際應(yīng)用中，我們都不難發(fā)現(xiàn)，我國的公允價值應(yīng)用主要都借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，并實現(xiàn)國際趨同。但是我國在引用中，并沒有完全照搬國際的會計準(zhǔn)則，所以我國企業(yè)也不得完全照搬國際公允價值的應(yīng)用，而是要結(jié)合實際，完成自身的公允價值計量應(yīng)用，這樣才對我國探討公允價值起到重要的意義。

（七）提高會計操作人員的綜合素質(zhì)

由于我國的新會計準(zhǔn)則的貫徹實施和逐步完善，許多新的內(nèi)容得以運用到實際操作中來，這就對我們的會計操作人員的自身素質(zhì)和綜合能力有著更高的要求，提升自身的判斷力，對公允價值有著自己的理解和實際操作能力，才能對我國會計公允價值計量的應(yīng)用產(chǎn)生積極的影響。

五、結(jié)束語

隨著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的逐步趨同和等效，我國也漸漸地接受了很多國際上先進(jìn)可行的理念，現(xiàn)如今公允價值計量對會計工作有著不可忽視的重要作用，研究公允價值計量對我國會計的實際操作有著非常重大的現(xiàn)實意義，它會使我國會計領(lǐng)域得以更快，更好的發(fā)展。

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