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關鍵詞：稅收征管智能化；稅收負擔；減稅降費；稅務智能

近年來，減稅降費成為政府工作的重點之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費政策初具成效。但與此同時，這也是首次扭轉了我國常年持續(xù)的稅收超經(jīng)濟增長的局面。由于減稅降費政策的目的在于結構性地減輕企業(yè)稅收負擔、激發(fā)市場主體活力，因此在這個背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟增長的原因具有現(xiàn)實意義。稅收從根本上決定于經(jīng)濟，但現(xiàn)實中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實行“以計劃任務為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務機關以計劃的稅收數(shù)額為目標開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學術界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業(yè)稅收負擔也進行了廣泛的探討，代表的觀點認為稅收計劃的制定，會傳導征管壓力，進而影響企業(yè)稅收負擔（薛偉等，2020）。現(xiàn)有研究文獻從稅收征管機制層面解釋了如何實現(xiàn)從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻從稅收征管的執(zhí)行層面來進行討論。本文在現(xiàn)有研究基礎上，界定稅收征管智能化的基本內涵，分析稅收征管智能化對企業(yè)稅收負擔的影響，為進一步推進稅收征管智能化發(fā)展提高稅收征管效率、推進減稅降費政策提供理論依據(jù)。

一、稅收征管智能化與稅務智能

稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應用來理解，但這兩者存在區(qū)別與聯(lián)系。人工智能最早被構思設計應用于商業(yè)智能，其具備數(shù)據(jù)讀取與分析、紅色報警、報表展示等功能，進而在稅收征管領域得到應用。智能是從大數(shù)據(jù)中獲取有用信息、發(fā)現(xiàn)模式及其變化的能力。而稅務智能是基于稅收學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學等學科和理論模型，利用數(shù)據(jù)倉庫、OLAP分析、數(shù)據(jù)挖掘和人工智能等技術，對大量的涉稅數(shù)據(jù)進行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結潛在規(guī)律和經(jīng)驗，從而幫助稅務部門進行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統(tǒng)。稅收征管智能化則是指借助互聯(lián)網(wǎng)技術、人工智能等相關技術，在對大數(shù)據(jù)分析的基礎上，使得包括稅收分析、納稅服務、風險管理、稅務稽查等在內的稅收征管全流程逐步實現(xiàn)電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務智能的共同之處在于依托以互聯(lián)網(wǎng)技術和人工智能技術為核心的計算機技術，實現(xiàn)稅務機關的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側重于過程，而稅務智能更側重于結果。隨著稅務機關的征管水平逐步提高，最終實現(xiàn)稅務智能的普遍應用。

二、稅收征管智能化的發(fā)展歷程

具體來說，稅收征管智能化是分階段發(fā)展和推進的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務是實現(xiàn)申報納稅和涉稅信息、資料、數(shù)據(jù)的無紙化和電子化，稅務機關可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數(shù)據(jù)，為進一步的分析積累大數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)作為開展稅收征管的基礎后，稅務機關可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術，針對具體實際業(yè)務設計供稅務機關和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復性、低風險、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實現(xiàn)辦理業(yè)務的自動化、后臺化、高效化。同時，在稅收征管智能化的中級階段，稅務機關會有意識地運用數(shù)據(jù)進行分析，比如在稅收風險管理時，稅務機關會根據(jù)實際工作經(jīng)驗構建風險指標體系，以風險指標體系為主導，計算機隨機選取為輔助，開展重點稅務稽查的選案環(huán)節(jié)。進入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術已經(jīng)較為成熟，專業(yè)人工智能已經(jīng)普及應用。稅務智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個性化的納稅服務。另外，稅務智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數(shù)據(jù)分析重點企業(yè)、重點行業(yè)和重點地區(qū)的稅收增長和經(jīng)濟運行狀況，對稅收征管做出預測、規(guī)劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區(qū)塊鏈技術也得到充分應用，首先會實現(xiàn)政府機關內部的數(shù)據(jù)共享，稅務智能可以從第三方獲取數(shù)據(jù)進行分析和驗證，比如納稅人在辦理出口退稅時，稅務智能可以自動調取、比對海關部門的報關數(shù)據(jù)，再次驗證納稅人出口退稅資料的真實性，進而防止出現(xiàn)海關無報關記錄，而稅務機關進行退稅的情況。稅收征管智能化的三個階段按照智能化程度的高低可以進行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。

三、稅收征管智能化影響企業(yè)稅收負擔的理論分析

稅務機關稅收征管面臨主要的問題是稅務機關與納稅人之間的信息不對稱問題。稅務機關作為征稅一方，依法征稅時享有要求納稅人提交準確納稅資料的權利，而納稅人須要依法履行納稅申報的義務。但現(xiàn)實中，納稅人出于降低自身經(jīng)營成本的考慮，往往不會將企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和利潤告知稅務機關，甚至通過多列支出、少列收入、虛假申報等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務機關由于自身技術條件以及執(zhí)法隊伍規(guī)模的限制，無法對眾多的納稅人逐一進行檢查，在實地檢查時，也出現(xiàn)了傳統(tǒng)稅務檢查方法落后、不能對納稅人納稅申報資料的真實性進行獨立驗證等情況。稅收征管智能化可以實現(xiàn)在事前對納稅人經(jīng)營活動進行監(jiān)管，在事中對納稅人申報資料的真實性進行驗證，在事后對納稅人的稅收負擔和風險進行評估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對稱問題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對稱后，由于企業(yè)無法繼續(xù)隱瞞收入或者轉移利潤，企業(yè)實際承擔的稅收負擔將有所提高，同時稅務機關征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負擔按照承擔稅負的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔是一國（地區(qū)）稅收收入與國內（地區(qū)）生產總值的比值，而微觀稅收負擔是某個企業(yè)的稅收負擔與經(jīng)營收入（或銷售收入）的比值。由于企業(yè)是納稅人的主體，所以宏觀稅收負擔也可以通過將微觀稅收負擔與企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比進行加權平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業(yè)的微觀稅收負擔，而企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比波動較小，因此宏觀稅收負擔也會受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內不會變動、長期內不會大幅變動，因此稅收與經(jīng)濟之間會保持一個基本固定的比例，進行同步增長。但現(xiàn)實中，早期稅務機關在稅收征管時，因為信息不對稱等原因導致無法征收到企業(yè)實際應該負擔的稅收，往往企業(yè)實際繳納的稅收少于實際應該負擔的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個“缺口”。而這個“缺口”會因為稅收征管智能化的逐漸提高而逐步縮小，在這個逐步縮小過程中，稅收征管智能化會給稅收帶來了一個額外增長。這也就可以很好地解釋了常年來稅收超經(jīng)濟增長的現(xiàn)象。圖2反映了我國2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個年份稅收收入增長率低于GDP增長率。前者是由于受到2008年金融危機影響，我國實體經(jīng)濟受到?jīng)_擊，大量企業(yè)營業(yè)收入與利潤下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預算法》出臺后，稅務機關逐步開始放棄以稅收計劃為中心的征管模式，而是逐步加強稅收征管的智能化建設，因此當年的稅收收入有所調整，進而影響稅收收入增速。

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摘 要 對于以采掘為主的煤炭企業(yè)由于行業(yè)的特點，煤炭企業(yè)在稅收方面存在著增值稅、資源稅及礦產資源補償費等稅收負擔。面對稅收擔企業(yè)必須明確現(xiàn)階段國家稅收的制度，充分利用現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，在合法的前提下，合理運用稅收、法律、財務等綜合知識，明確企業(yè)的納稅政策進而開展納稅籌劃，實現(xiàn)煤炭企業(yè)價值的最大化。

關鍵詞 煤炭企業(yè) 稅收負擔 納稅政策

通過對煤炭企業(yè)稅收負擔的分析，明確煤炭企業(yè)的納稅政策，并在合法前提下對企業(yè)進行納稅籌劃，合理管理煤炭企業(yè)的生產經(jīng)營活動，追求企業(yè)稅收負擔最小化，達到對企業(yè)進行有效管理的目的，進一步提高煤炭企業(yè)的利益及價值的最大化。本文就從煤炭企業(yè)的稅收負擔及納稅政策及籌劃進行說明，討論企業(yè)的稅收政策、稅收籌劃及節(jié)稅方案。

一、煤炭企業(yè)的稅收負擔

煤炭企業(yè)的稅收負擔之一――增值稅。眾所周知，煤炭企業(yè)是采掘業(yè)的一種，和其他的加工制造類的企業(yè)相比，煤炭企業(yè)在生產成本中消耗的物資不構成產品的實體。因此在煤炭產品的成本支出中，原材料的消耗在整體成本的投入中占的比例比較小，但是煤炭企業(yè)的大自然成本主要包括：土地塌陷的補償費、青苗補償費、征用地的遷村費、探礦權的價款、采礦權的價款、環(huán)境治投入等費用的投入很大，但得不到正常的抵扣，因而就造成了煤炭企業(yè)的實際稅收負擔要比其他行業(yè)高很多。并且煤炭銷售的運費比較大，在運費中只有運費、建設基金可以進行抵扣，但是抵扣比率是7% 遠低于正常購進項目的抵扣比率，由此，大大增加了我國煤炭企業(yè)的稅收負擔。

煤炭企業(yè)稅收負擔之二――資源稅。煤炭企業(yè)是最早進行資源稅征收的行業(yè)之一。資源稅包括普遍征收、級差調節(jié)的兩種功能。但是資源稅目前對于煤炭企業(yè)來說，成為一項通用的稅種，不管是開采劣等的煤炭資源還是優(yōu)等的都要交納一定的資源稅。因此，對于煤炭企業(yè)來說，不僅需要繳納資源稅又同時繳納礦產資源的補償費，重復負擔稅費，增加企業(yè)的整體納稅負擔。

煤炭企業(yè)稅收負擔還有其他的一些稅費。通用的煤炭企業(yè)的財務通則與企業(yè)內部的會計準則和煤炭企業(yè)的成本結構有比較大的差別，由于煤炭成本不是完全成本，很多類似煤炭企業(yè)棚戶區(qū)的改造成本、環(huán)境綜合治理的成本、循環(huán)經(jīng)濟的成本等等應該在成本中反映出來的支出并不能正常列出，這樣就導致虛增了企業(yè)利潤，增加了煤炭企業(yè)所得稅的負擔。此外，各級政府為了增加其財政收入，對于各種費用及基金的收取特別關注。比如，地方政府會對煤炭企業(yè)收取的煤礦的維檢費、礦產資源補償費及礦區(qū)管理費等多種稅費。因此，其他稅費在征收過程中也加重了煤炭企業(yè)的負擔。

二、煤炭企業(yè)的納稅政策及稅收籌劃

在合法的前提下，煤炭企業(yè)可以充分利用納稅政策，合理進行稅收籌劃。通過納稅籌劃對煤炭的生產經(jīng)營進行事先的籌劃，追求煤炭企業(yè)稅收負擔的最小化，從而達到有效管理納稅費用的目的，并且可以實現(xiàn)企業(yè)利益、價值的最大化。煤炭企業(yè)所繳的稅種主要包括以下幾種：增值稅、資源稅、所得稅、印花稅及土地使用稅等。

煤炭企業(yè)要熟知國家對于煤炭行業(yè)的稅收政策，了解所有稅收的優(yōu)惠政策，并結合采掘行業(yè)的特點及企業(yè)本身的狀況，結合煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的不同方式，采用合理合法的節(jié)稅方式，對煤炭企業(yè)來說，節(jié)稅空間大的稅種要進行深入的籌劃。

在進行籌劃選擇過程中，要把稅種的稅基、稅率、稅收的優(yōu)惠及扣除率都計算好，稅收的基準越高其稅率相對來說就高，那么稅收的優(yōu)惠就低，以下具體從煤炭企業(yè)的需繳納的常見稅種即增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅經(jīng)營進行納稅籌劃策略的說明。

增值稅是煤炭企業(yè)一項最主要的稅收負擔，所以，增值稅的納稅籌劃對于整個煤炭企業(yè)稅負工作的進行有著很大的影響。首先，對于煤炭企業(yè)來說，要妥善的收集并整理好各類銷售發(fā)票、進口發(fā)票、交通運輸產生的費用等增值稅專用發(fā)票。其次，做好對固定資產的折舊管理工作。固定資產的折舊指的是對于煤炭企業(yè)中比較常見的日常損耗進行控制，把這種損耗合理控制在一個適當?shù)姆秶鷥龋⒊浞掷梦覈南嚓P的稅收優(yōu)惠政策，減少稅負。我國的稅收政策中明確規(guī)定：銷售使用過的舊資產可以按4％稅率進行減半征收。第三，調整企業(yè)的產業(yè)結構。充分利用企業(yè)中混合銷售的行為對煤炭企業(yè)的增值稅進行納稅籌劃?；旌箱N售行為主要是指某一項銷售行為不但涉及了貨物而且涉及了非增值稅的應稅勞務。煤炭企業(yè)所得稅的納稅條件主要是以獨立經(jīng)濟進行核算，并在銀行開設一個獨立的節(jié)稅賬簿，進行財會報表的編制，獨立進行盈虧的計算。因為，煤炭企業(yè)可以進行跨地區(qū)的經(jīng)營，也可以進行申請核心企業(yè)的合并并抵消后計稅的方案。煤炭企業(yè)之間的合并繳納其企業(yè)所得稅在國家的新稅法稅制改革中已經(jīng)做出了相關的規(guī)定。對于比較大型的煤炭企業(yè)，可以開設子公司或分公司進行合理的繳納稅費。

三、總結

綜上所述，通過對目前煤炭企業(yè)的稅收負擔及納稅政策的分析，可以看出，納稅是煤炭企業(yè)經(jīng)濟運轉中較為重要的一項內容。納稅每個環(huán)節(jié)的處理方式及水平對整個煤炭企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提升有巨大的影響力。因此，對于各項需要繳納的稅收開展合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，可以使企業(yè)的納稅在符合法律的要求下，大大減輕煤炭企業(yè)的稅收負擔，讓資金能夠在企業(yè)的運轉過程中得到更加有效的配置，為煤炭企業(yè)贏取更多的利潤。

參考文獻：

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企業(yè)稅收成本由三部分組成：一是企業(yè)稅收負擔，即企業(yè)實際繳納的稅款；二是企業(yè)納稅成本，即企業(yè)執(zhí)行和遵從稅法所負擔的管理成本；三是企業(yè)稅收效率成本，即稅制對企業(yè)選擇造成的扭曲。其中第三個部分的成本主要應由優(yōu)化稅制來解決，本文不討論。本文主要討論前兩個部分。按照新古典經(jīng)濟理論的基本理論假設，企業(yè)追求的目標是利潤函數(shù)極大化。因此，企業(yè)追求稅收成本極小化符合理性原則。企業(yè)有兩種途徑使其稅收成本最小化，一種是非法途徑，另一種是合法途徑。非法途徑包括偷稅、避稅、抗稅等形式，企業(yè)采取非法途徑一旦被稅務部門查處，必然受到法律制裁，故非法途徑的特點是可逆的。合法途徑是指企業(yè)通過稅務管理減少其稅收成本，其特點是不可逆的。需要指出的是，有的企業(yè)通過洗稅方式逃避稅務部門的監(jiān)管，使其偷稅、避稅、騙稅所獲收益不可逆。

人們一般認為稅務管理屬于政府行為，實際上企業(yè)同樣需要稅務管理。企業(yè)稅務管理是指企業(yè)通過稅務決策、計劃、組織實施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動。傳統(tǒng)理論模糊企業(yè)稅務管理與企業(yè)稅務籌劃的界限，把兩者視為同一體。實際上企業(yè)稅務籌劃（tax Dlanning）只是企業(yè)稅務管理活動中的一個方面、一個組成部門、一個步驟。國際財政文獻局（IBFD）對稅務籌劃的定議為，稅務籌劃是納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動。企業(yè)稅務籌劃側重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負擔最小化，忽視或不重視企業(yè)稅務遵從成本。企業(yè)為減少其稅收成本僅僅停留在稅務籌劃階段是遠遠不夠的，企業(yè)還必須通過后續(xù)一系列的實施，實現(xiàn)其最終目標。一個好的稅務籌劃如果得不到有效的執(zhí)行和實施也無法使企業(yè)達到目的。古典管理理論認為，應該用科學的工作方法取代經(jīng)驗工作方法，把計劃職能同執(zhí)行職能分開，由專門的部門和組織承擔計劃職能，由另一部分人承擔執(zhí)行職能。因此，傳統(tǒng)理念必須改變或糾正，企業(yè)應當從稅務籌劃上升到稅務管理這樣一個更高的層次來實現(xiàn)其稅務方面的目標。

企業(yè)稅務管理主要應關注稅務籌劃和組織環(huán)節(jié)，控制和創(chuàng)新環(huán)節(jié)與一般企業(yè)管理活動具有相同的性質。企業(yè)稅務籌劃應將企業(yè)成長與減輕企業(yè)稅收負擔結合考慮，企業(yè)稅務籌劃的最終目標是通過減輕企業(yè)稅收負擔使企業(yè)利潤極大化。依據(jù)彭羅斯的資源決定論，企業(yè)為依據(jù)一個管理框架結合在一起的資源聚合體，其邊界由管理協(xié)調范圍及權威溝通決定；企業(yè)成長的內部誘因主要來源于企業(yè)存在著剩余生產、資源和特別知識，企業(yè)成長的內部障礙主要是缺乏足夠的擴張所必需的專業(yè)化服務，尤其是缺乏規(guī)則，實施一個新項目所必須的管理能力與技術時，擴張就受到限制。企業(yè)稅務籌劃可以視為企業(yè)的一種特別知識，當它從企業(yè)的總體目標入手時，它能使企業(yè)獲得范圍經(jīng)濟效果。企業(yè)進行稅務籌劃應分析外部因素與內部因素兩方面。外部因素主要分析稅制變化與動向、宏觀經(jīng)濟形勢等。在稅制一定的條件下，企業(yè)使用方法可減輕稅收負擔，但如果稅制發(fā)生變化，這種方法不一定有效。比如，目前中國在企業(yè)所得稅制方面實行內外兩套不同稅制，按企業(yè)性質不同給予企業(yè)不同的稅收待遇，企業(yè)可以根據(jù)這種外部稅制環(huán)境，采取與外資合資成立中外合資企業(yè)獲取優(yōu)于國有企業(yè)、私營企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但中國企業(yè)所得稅稅制未來的發(fā)展趨勢是內外兩套稅制合并。企業(yè)就必須考慮這種變化趨勢作出相應調整，從產業(yè)方面而不是從企業(yè)性質方面來進行稅務籌劃。內部分析主要包括企業(yè)自身競爭優(yōu)勢、企業(yè)目前所處行業(yè)競爭狀況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)研發(fā)能力等因素。

此外，企業(yè)在稅務籌劃活動中還應該分清主次以做到有的放矢。比如，對工業(yè)企業(yè)、加工修理業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言，其稅務籌劃的重點應放在增值稅和企業(yè)所得稅上。

企業(yè)稅務管理組織是指企業(yè)在稅務管理活動中確定所要完成的任務、由誰完成任務以及如何管理和協(xié)調這些任務的過程。企業(yè)可以通過組織活動來實現(xiàn)稅制遵從或執(zhí)行成本最小化。企業(yè)在組織環(huán)節(jié)主要考慮兩個方面的選擇。一是在企業(yè)組織內部是否單獨設立稅務管理部門負責企業(yè)稅務事宜?，F(xiàn)在不少企業(yè)所有的稅務事宜全部交由財務部門負責，企業(yè)究竟采取哪種組織結構主要應根據(jù)企業(yè)自身資源而定。二是企業(yè)辦理稅務事項是否交由稅務中介組織辦理，如果由企業(yè)自己辦理，則又有多種選擇，比如是上門辦理納稅申報，還是郵寄申報納稅等等。

按照美國艾迪思的企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期包括成長階段、成熟階段和老化階段。與此相對應，企業(yè)稅務管理包括企業(yè)創(chuàng)立階段稅務管理、企業(yè)經(jīng)營階段稅務管理和企業(yè)產權重組或清算階段稅務管理。企業(yè)稅務管理活動除使其稅收成本極小化以外，還有另一個目標就是如何使其稅收風險值降為零。依據(jù)行為經(jīng)濟學提出的“損失規(guī)避”理論，相對于某一參照點，人們對損失的厭惡程度，要遠遠大于相同量的所得所帶來的高興程度。這一理論，與傳統(tǒng)的連續(xù)凹向原點的效用函數(shù)理論相比，更真實刻畫了人們對財富總量及其變化的心理感受。企業(yè)采取非法途徑減輕其稅收成本存在潛在稅收風險，一旦被查實，將面臨處罰，有的企業(yè)還因稅務問題破產。從長期看，企業(yè)應通過科學的稅務管理活動減少其稅收成本，同時又使其稅收風險值降為零。

企業(yè)稅務管理與政府稅務管理

一般認為稅務管理屬于政府或公共部門行為，與企業(yè)或私人部門行為無關。事實上，企業(yè)同樣存在稅務管理問題。從現(xiàn)實看，企業(yè)稅務管理由來已久，只不過隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化人們對它的重視程度不同而已。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對稅務管理問題會越來越重視。企業(yè)利用非法途徑減輕其稅收負擔的做法，比如偷稅、騙稅、抗稅等，風險越來越大，有的企業(yè)因偷稅、騙稅被查處以后倒閉破產，企業(yè)只有依靠合法途徑減輕其稅務負擔。在西方發(fā)達國家，企業(yè)非常重視稅務管理活動，其中一個重要原因是稅務部門打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則將受到嚴厲處罰。另外，雖然從長期看，稅制簡單化，比如單一稅（the fqat tax）的提出，是未來世界稅制變遷的趨勢，但要經(jīng)歷相當長的時期，在一定時期內，稅制仍然相當復雜，給企業(yè)理解稅制、遵從稅制和執(zhí)行稅制帶來困難，不少企業(yè)不自覺地違反稅法，招致?lián)p失，這就必然使企業(yè)越來越重視稅務管理，比如，選擇稅務中介組織幫助其解決稅務問題。

企業(yè)稅務管理與政府稅務管理之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系。二者的區(qū)別在三個方面：一是主體不同。企業(yè)稅務管理的主體是企業(yè)，是私人部門；政府稅務管理的主體是政府，是公共部門；二是隸屬范圍不同。企業(yè)稅務管理與企業(yè)其他管理相銜接，隸屬企業(yè)管理范疇，而政府公共稅務管理隸屬于公共管理范疇；三是出發(fā)點不同。企業(yè)稅務管理的出發(fā)點是降低企業(yè)稅收負擔、降低企業(yè)遵從或執(zhí)行成本、降低企業(yè)稅收風險，而政府稅務管理的出發(fā)點是在既定稅法或稅制框架內使稅收收入極大化、降低公共部門征稅成本，降低政府稅收風險。兩者的聯(lián)系在于：一是有效的政府稅務管理會對企業(yè)產生策略引導效應。如果政府稅務管理對企業(yè)偷稅、騙稅行為發(fā)現(xiàn)能力提高，控管能力增強，將促使企業(yè)轉向加強稅務管理。如果政府稅務管理混亂，稅源監(jiān)控能力、稅務稽查能力差，稅務部門內部存在大量腐敗，則企業(yè)采取的策略是弱化稅務管理，轉向采取非法途徑降低其稅收成本。比如，在有的國家，一些企業(yè)不向稅務部門申報納稅，并最終通過洗稅使其所偷、所騙稅款脫離稅務部門控管范圍，同時，企業(yè)長期不申報納稅，不設置賬簿，其納稅成本也趨近于零；二是有效的政府稅務管理有利于企業(yè)降低稅收執(zhí)行成本，有利于企業(yè)提高稅務管理檔次。如果政府部門稅務管理能提供優(yōu)質的納稅服務，稅務人員業(yè)務素質、道德修養(yǎng)、文化素質好，稅收征管制度簡明、透明、公開，稅收征管手段技術含量高，則有利于企業(yè)降低稅務管理成本，提升其稅務管理檔次；三是有效的企業(yè)稅務管理對政府部門稅務管理效率的提高有刺激作用。企業(yè)稅務管理水平提高的一個直接后果是“逼迫”政府提高稅務管理水平，加強稅務人力資源管理。企業(yè)進行科學稅務管理的一個直接后果就是企業(yè)向政府有關部門指出政府稅務管理存在的問題，通過合理途徑要求政府部門改進稅務管理。比如，企業(yè)為了節(jié)約稅制遵從成本，會要求稅務部門提供多樣化的納稅申報方式，提供更多更好的納稅服務；四是有效的企業(yè)稅務管理有利于政府部門降低稅收管理成本。如果企業(yè)稅務管理水平高，企業(yè)不采取或較少采取非法手段減輕其納稅負擔，則稅務部門反偷稅、反避稅、反騙稅成本會相應降低，稅務管理部門將把重點轉向創(chuàng)新稅收管理制度，提高納稅服務質量，研發(fā)和利用稅務管理新技術。

企業(yè)稅務管理與政府態(tài)度

在傳統(tǒng)上，有的地方政府對企業(yè)進行稅務籌劃基本持否定態(tài)度，甚至持敵視態(tài)度，認為企業(yè)進行稅務籌劃是鉆稅法空子，是非道德行為，應當反對或制止有的則對企業(yè)進行稅務籌劃持中立態(tài)度，既不贊成也不反對。企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)稅務管理的主體，是企業(yè)稅務管理的核心構成要素。政府對企業(yè)稅務籌劃的否定或中立態(tài)度實質上是對企業(yè)稅務管理的否定，這兩種態(tài)度都應該摒棄，政府對企業(yè)進行稅務管理的態(tài)度應當改變，政府應鼓勵并引導企業(yè)進行稅務管理，為企業(yè)進行稅務管理提供便利。

在一國范圍內，企業(yè)利益與政府利益在根本上是一致的。一個國家的發(fā)展主要依靠企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的源泉和動力。從某種意義上看，沒有強大的企業(yè)就沒有強大的國家，企業(yè)成長狀況或經(jīng)營水映一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。企業(yè)是國家或政府稅收來源的主體，雖然西方發(fā)達國家主要依靠個人所得稅和社會保險稅作為政府來源，但個人收入主要來自企業(yè)。所以企業(yè)經(jīng)營狀況好就能為國家提供穩(wěn)定可靠的稅源。作為政府，應當采取有效措施支持和促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營績效的提高來自其科學的管理，而稅務管理是企業(yè)管理的重要組成部分。從這個角度看，政府應當采取積極態(tài)度，鼓勵、支持并引導企業(yè)進行稅務管理，這應是納稅服務的重要內容。

在稅法存在一定漏洞的情況下，企業(yè)通過稅務管理（主要是稅務籌劃）鉆稅法空子，這不能成為政府反對或否定企業(yè)進行稅務管理或稅務籌劃的理由。最優(yōu)稅制理論證明，在現(xiàn)實中不存在最優(yōu)稅制。任何稅制都不可能盡善盡美，都不可能無懈可擊，也就是說，無論如何改進稅制，稅制總存在一定的漏洞，既然這是客觀事實，就應當允許企業(yè)鉆稅法空子，只要企業(yè)采取合法途徑。政府正確的做法是，不是否定或反對企業(yè)進行稅務管理或稅務籌劃，而是應當通過公共選擇程序不斷改進或優(yōu)化稅制，盡量減少稅法漏洞。政府改進稅制需要有價值的信息，而要獲取有價值的信息可以搜集企業(yè)進行稅務管理或稅務籌劃鉆稅法漏洞的信息，從而有針對性的改進稅制。因此，從另一個側面看，企業(yè)進行稅務管理為政府改進稅制提供了一種信息獲取渠道。

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從實際情況看，我國倉庫面積較大，初始原因是計劃經(jīng)濟體制下的短缺經(jīng)濟，為了保證生產的連續(xù)性，必須大庫存，大庫存必然有大倉庫。目前原有的倉庫非常陳舊、落后，已不適應現(xiàn)代庫存的要求，大量制造企業(yè)的倉庫無法得到整合重組。在這種形勢下，外資進入啟動了中國的物流地產，如美國的普洛斯。農民也看到了倉儲業(yè)的前景，以租代征進行新建倉庫的投入。所以在倉儲業(yè)界形成了激烈競爭的格局，使倉儲業(yè)的利潤率下降。據(jù)統(tǒng)計，在10~20年中，美國、德國、日本的運輸費及管理費與GDP的比率基本上不變，變化大的是保管費即倉儲費與GDP比率的下降。也就是說，物流成本下降的主要空間在降低倉儲費用，減少庫存，加快周轉。2014年，中國物流總成本為10.6萬億元，其中保管費為3.7億元，比2013年增長6.6%，占整個物流總費用的34.9%，不合理的倉庫結構是制約我國倉儲效率提升，成本下降的重要原因之一。在2014年物流業(yè)增加值中，78%來自運輸，來自倉儲的只占5.36%，說明倉儲業(yè)的效益比較差。隨著國家宏觀經(jīng)濟的調整，市場需求持續(xù)下降，倉儲業(yè)所從事的整個大宗生產資料物流形勢也是一路下滑，導致倉儲業(yè)務收入下降明顯。特別是國有倉儲企業(yè)員工數(shù)量龐大但收入較低，企業(yè)面臨嚴峻生存壓力的同時，還面臨巨大的社會責任。由于經(jīng)濟形勢不好，倉儲企業(yè)總作業(yè)量下降較大，企業(yè)為保持一支穩(wěn)定的員工隊伍，保障職工的基本生活水平，要不斷提高職工的計件工資標準，導致單位人工成本提升較大。

二、倉儲物流業(yè)務稅收制度與支出

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度的有關規(guī)定，倉儲業(yè)稅收主要體現(xiàn)在三個環(huán)節(jié)：一是提供服務環(huán)節(jié)，涉及增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和印花稅；二是收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅；三是服務設施的持有和使用環(huán)節(jié)，涉及車輛購置稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅。倉儲業(yè)務涉及稅收種類繁多，我國17個稅種涉及12個，不僅給倉儲業(yè)帶來較重的稅收負擔，而且加大了稅收征管難度；稅收優(yōu)惠政策少，不利于行業(yè)發(fā)展。中國物流與采購聯(lián)合會2014年中國物流重點課題報告指出：由于經(jīng)營板塊的特點，倉儲業(yè)2008~2012年稅收支出結構顯示除企業(yè)所得稅和流轉稅外，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅等財產稅是倉儲業(yè)主要稅負之一。

三、倉儲物流業(yè)流轉稅及財產稅現(xiàn)狀

1.增值稅

營業(yè)稅下，倉儲業(yè)務稅率為5%，裝卸搬運業(yè)務為3%，運輸業(yè)務為3%?！盃I改增”之后，倉儲及裝卸搬運等物流輔助業(yè)務增值稅稅率為6%，運輸業(yè)務為11%，稅率明顯提高，由于抵扣額不足，導致倉儲物流業(yè)務流轉稅稅負明顯增加。同時由于增值稅稅目、稅率不統(tǒng)一，制約了倉儲物流企業(yè)一體化運作，同時加大了稅收征管的難度。倉儲物流企業(yè)處于產業(yè)鏈條的末端，很難通過提高服務價格來彌補稅率提高帶來的負擔，削減了企業(yè)的利潤空間，阻礙了行業(yè)發(fā)展。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅

2007年，國家了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，各地普遍提高了土地使用稅的單位稅額，將每平方米年稅額在原來的基礎上提高1~3倍，同時土地使用稅是地方稅種，地方政府的靈活性比較大，多是從高征收。例如，上海大場從0.5元/m2提高到6元/m2，西安從1.5元/m2提高到16元/m2，導致倉儲企業(yè)的土地稅額大幅增加。2006年某大型倉儲企業(yè)交納土地使用稅1353萬元，2009年土地使用稅額增至4486萬元，增加了3133萬元，增長了232%；土地使用稅的大幅上漲使部分企業(yè)因稅負而加大虧損，甚至是負債經(jīng)營，對本來就經(jīng)營困難的倉儲企業(yè)來講無疑是雪上加霜。財政部、國家稅務總局于2012年出臺了《財政部、國家稅務總局關于物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》【財稅2012（13）】，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。這一政策的出臺，極大緩解了倉儲企業(yè)的稅收負擔。在稅負下降的同時，企業(yè)也相應調整了倉儲收費，使減稅效應體現(xiàn)在了降低物流成本中，一定程度上提高了企業(yè)的行業(yè)競爭能力。在申請減免的過程中，部分地區(qū)稅務機關對政策理解有偏差，對物流用地審批比較嚴格，有些倉儲物流企業(yè)無法獲得減免稅審批；有些地方為了保證財政收入出現(xiàn)了在減半征收的同時，大幅提高土地單位稅額的現(xiàn)象，例如，某企業(yè)石家莊市橋東區(qū)通倉路倉庫5.7萬平米的倉儲用地2011年稅額為9元/㎡，繳納土地使用稅52萬元，2013年則上漲為30元/㎡，漲幅達233%，應交土地稅170余萬元，減半征收之后仍然繳納85萬元，比2011年增加了60%，；鄭州市航海路南、城東路東倉儲用地稅額由2011年為8元/㎡上漲為12元/㎡，漲幅達50%，還有武漢、西安等地均不同程度的上漲了單位稅額，使土地使用稅的減稅效果大打折扣。部分經(jīng)營困難的企業(yè)倉儲業(yè)務收入都不能維持土地使用稅，更談不上保證企業(yè)的正常的經(jīng)營。2015這項減稅政策已經(jīng)到期，倉儲物流企業(yè)的土地使用稅的稅負重新回到高稅負水平，稅負因為單位稅額的增加而不是簡單的回到減稅之前的稅負水平，而是遠遠高于2011年減稅之前的稅負水平。

3.房產稅

倉儲物流業(yè)企業(yè)，倉儲用庫房是企業(yè)的主要經(jīng)營資產?，F(xiàn)行的房產稅暫行條例規(guī)定，房產出租，按照租金收入的12%繳納房產稅；房產自用，以房產余值的1.2%繳納房產稅。在開展儲運業(yè)務過程中，部分客戶從其自身需要出發(fā)，如安全、保密、貨物特殊屬性等，要求租賃倉儲業(yè)務的庫房，自己對貨物進行管理，其業(yè)務運作的實質仍是倉儲、裝卸業(yè)務，收費水平與倉儲、裝卸業(yè)務基本一樣，由于客戶自己管理貨物，收費水平甚至還要低于倉儲、裝卸業(yè)務，這樣的收費被視為租賃收入。庫房出租業(yè)務的稅負較重。既要對出租收入征收營業(yè)稅5%，又要按出租收入征收房產稅12%，最后還要對利潤征收25%的企業(yè)所得稅，是物流業(yè)務環(huán)節(jié)中稅負最高的。

四、完善倉儲物流業(yè)的稅收制度

倉儲物流業(yè)是支撐國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎性、戰(zhàn)略性產業(yè)，加快物流業(yè)發(fā)展對于促進產業(yè)結構調整，轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高國民經(jīng)濟競爭力具有重要的戰(zhàn)略意義，因此完善現(xiàn)行行業(yè)稅收制度，顯得尤為重要。

1.統(tǒng)一倉儲物流業(yè)各環(huán)節(jié)增值稅稅目統(tǒng)一倉儲物流業(yè)務各環(huán)節(jié)增值稅稅率為6%，有利于物流業(yè)務一體化操作，減少了財務核算壓力，同時降低了征管成本，適應一體化、網(wǎng)絡化的特點。

2.進一步落實土地使用稅減半政策。繼續(xù)延續(xù)【財稅2012（13）】文件精神，且年限盡可能延長，如到2020年，或規(guī)定倉儲用地的專項稅費標準，以促進倉儲物流業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

3.取消物流企業(yè)倉儲庫房租金收入12%計征房產稅，物流企業(yè)所屬倉儲用房不論是否出租，均按照房產原值（不計土地成本）計算繳納房產稅。

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政府補貼是否需要并入所得繳納企業(yè)所得稅,要看其是否符合《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費。才能夠決定是否要進行交稅。

營業(yè)外收入亦稱“營業(yè)外收益”。指與生產經(jīng)營過程無直接關系，應列入當期利潤的收入。是企業(yè)財務成果的組成部分。例如，沒收包裝物押金收入、收回調入職工欠款、罰款凈收入等等。營業(yè)外收入在“利潤”或“利潤或虧損”賬戶核算。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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一、大企業(yè)稅收管理服務存在的問題

（一）稅收管理模式與大企業(yè)經(jīng)營管理模式不適應。一是大型企業(yè)集團跨地域經(jīng)營、統(tǒng)一決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理之間的矛盾日益突出。大企業(yè)具有較大的資產規(guī)模，具有跨區(qū)域、甚至跨國投資、融資經(jīng)營能力；一個大企業(yè)往往橫跨若干行政區(qū)劃，各個分公司和子公司分屬不同的稅務機關管轄；各稅務機關根據(jù)本地稅源情況采取的管理模式不盡相同。二是所屬稅務機關之間信息管理不對稱，形成企業(yè)總部主管稅務機關與分支機構主管稅務機關之間“管得著的見不著，見得著的管不著”的現(xiàn)象。屬地稅務機關分別管理大企業(yè)的各個部門，其中有獨立法人企業(yè)，也有各級分支機構，各類企業(yè)分別有著不同的管理模式；但是稅務機關內部對企業(yè)的管理情況溝通不夠，對企業(yè)的綜合信息了解不夠，影響了稅務機關對大企業(yè)稅收整體的把握和控管。比如，在管理中發(fā)現(xiàn)，某大企業(yè)駐臨清的二級分支機構成本費用方面存在問題，由于所得稅匯繳調整職責是在濟南總部所在地稅務機關，我們只能通過函件的方式通報信息，至于處理結果如何更是無權決定，影響了管理實效。三是稅務機關內部層級管理體系與管理任務分配不配比，形成“倒金字塔”管理模式。上級稅務機關將管理目標和任務層層落實到基層稅務機關，基層管理疲于應付，致使對大型企業(yè)集團的稅收監(jiān)管乏力甚至無法實施有效監(jiān)管。

（二）納稅服務能力不足，服務手段尚不完善。大企業(yè)財務核算較為健全規(guī)范，財務人員的專業(yè)化水準也較高，具有較強的業(yè)務素質和法律意識，因此要求稅務機關有著較為高超的管理藝術和服務水平。但是，目前稅務機關的管理服務基本上還處于較低層次上，缺少針對大企業(yè)的個性化服務問題，雖然開通了“綠色通道”和“稅收直通車”等服務項目，也僅僅限于納稅申報、發(fā)票領購等一般性項目，還沒有開展比如稅收風險防范機制、依法納稅籌劃等深層次服務項目。

（三）缺少一支適應大企業(yè)專業(yè)化管理要求的高素質的管理團隊。大型企業(yè)出于自身長遠發(fā)展需要、集團內部的監(jiān)督和制約等因素影響，對國稅機關納稅服務工作提出的要求越來越高。對大企業(yè)實行專業(yè)化管理，要求在人員配備上以業(yè)務骨干為主，工作方式上以團隊管理為主，團隊的知識結構上以懂經(jīng)營、曉政策、通法律的復合型為主。據(jù)調查，目前大部分國稅機關的納稅人是按照行政區(qū)劃管理，日常管理以稅務分局管理為主，稅收管理員是主要的管理力量。而稅務機關的業(yè)務精英往往集中在省、市等上級部門，與企業(yè)缺乏直接的聯(lián)系；在縣級機關各業(yè)務骨干也分散在各個業(yè)務科室，管理著政策落實和上傳下達工作，沒有形成“骨干團隊管理骨干企業(yè)”的局面。干部的知識結構以常規(guī)財稅知識為主，知識更新較慢、專業(yè)深造機會較少。由此在業(yè)務創(chuàng)新、團隊建設上難以形成骨干隊伍，不能形成整體合力，對大企業(yè)的復雜涉稅業(yè)務應對能力不強，管理與服務水平不高。

（四）稅收信息化管理與大企業(yè)經(jīng)營方式不相匹配。隨著稅務機關信息化建設的不斷發(fā)展，建立了全國性的稅收征管信息化平臺，但在相關軟件中缺少對大企業(yè)基本信息、稅收結構、經(jīng)濟稅源變化等信息資源的全面掌握和有效反饋，對大企業(yè)的組織構架、納稅能力、獲利能力、可持續(xù)發(fā)展等情況難以進行正確評價、預測、分析，不能有效開展稅收分析、稅源監(jiān)控、專業(yè)化管理，客觀上造成了對大企業(yè)稅收管理工作的難度。

（五）大企業(yè)稅收風險是稅收執(zhí)法風險的主要來源。大企業(yè)通常跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，點多面廣，經(jīng)營分散，內部組織架構龐大，核算體系復雜，稅收政策的執(zhí)行也很難統(tǒng)一。雖然大企業(yè)的財務人員精通財會知識，依法納稅意識較強，但因為經(jīng)營業(yè)務的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，適用稅法不準確、不及時等情況也時有發(fā)生。據(jù)國家稅務總局網(wǎng)站統(tǒng)計：2008年以來，國家稅務總局各類政策性文件819個，平均每年各類政策性文件200多個。一般稅務人員掌握起來已經(jīng)很不容易，更別說企業(yè)財會人員了。一旦掌握不全，理解有誤，運用政策出現(xiàn)偏差，不僅對企業(yè)造成經(jīng)濟和名譽上的損失，對稅務機關的執(zhí)法風險帶來嚴峻的考驗。

二、大企業(yè)管理模式的選擇與思考

選擇合適的大企業(yè)管理模式是有效開展大企業(yè)管理的關鍵。針對大企業(yè)的特點，應堅持以大企業(yè)的需求為主導，更新理念，健全機構，明晰崗責，打造隊伍，形成與大企業(yè)發(fā)展相配套的稅收管理服務體系。

（一）以大企業(yè)集團為中心設置管理機構，組建與企業(yè)經(jīng)營模式和管理層級相配套的管理服務體系。著力理解和了解納稅人的商務環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實施業(yè)務創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對性的業(yè)務“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務需求。及時解決企業(yè)訴求，重點解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題。打破過去內部層級過多、職責不相稱、難以量化考核的管理結構，按照有利于管理的系統(tǒng)性、執(zhí)法的統(tǒng)一性、人才的集聚性、復雜問題處理的有效性設置管理機構，行政區(qū)劃管理服從企業(yè)層級管理，日常稅收征管事項屬地管理不變，稅款歸屬和入庫級次不變，國地稅分工不變，實行專業(yè)化管理與屬地管理相結合的管理制度。

（二）建立覆蓋企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)絡的信息管理體系，實現(xiàn)從“二維平面式”到“三維立體式”信息管理平臺的轉變。充分運用信息網(wǎng)絡技術，建立和完善以現(xiàn)代技術手段為支撐，以信息管理為主、事務管理為輔的大企業(yè)專業(yè)化管理監(jiān)控平臺，形成科學嚴密、信息化和專業(yè)化相結合的稅源管理體系。強化對大企業(yè)稅源、稅基的綜合分析。針對大企業(yè)分支機構多、跨區(qū)跨國經(jīng)營、匯總納稅，極易造成分支機構所在地稅務機關不了解稅收申報征收情況、總部機構所在地稅務機關又無法進行日常稅收管理的現(xiàn)狀，建立大企業(yè)的電子信息庫，使每一級稅務部門都能全面掌握企業(yè)集團納稅實體的綜合信息，形成與企業(yè)運作同步的信息流監(jiān)控。對于實行統(tǒng)一申報方式的企業(yè)集團，采集到集團總部和各成員單位的申報數(shù)據(jù)和財務報表，并審核比對其邏輯關系，使各級稅務部門都能根據(jù)所管轄企業(yè)的特點，分析其關鍵要素，確定管理重點。

（三）建立權責統(tǒng)一，運轉高效的崗責管理體系，實現(xiàn)由“地方武裝”單打獨斗到“海陸空多兵種”綜合作戰(zhàn)的轉變。大企業(yè)稅收工作由大企業(yè)管理部門歸口統(tǒng)籌，同時要加強稅務系統(tǒng)內部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。一是要厘清屬地稅務機關與大企業(yè)管理部門的職責。日常稅收基礎管理與服務主要由基層管理分局開展，個性化納稅服務、稅收風險分析識別、風險應對、過程監(jiān)控與績效評估等復雜事項由大企業(yè)管理部門牽頭實施，形成業(yè)務上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是要理順大企業(yè)管理部門與同級稅政、征管、服務、稽查等部門的關系，形成大企業(yè)管理部門牽頭協(xié)調，各部門共同參與，各自工作職責明確，操作過程規(guī)范的新局面。三是要劃清總局、省、市三級大企業(yè)管理部門各自的工作職責與工作重點，以各個管理層級的比較優(yōu)勢為切入點，科學合理配置各個層級的工作職責，形成上下聯(lián)動、優(yōu)勢互補的新體制。

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一、關于學徒稅的計算與繳納

年度工資總額（annual pay bill）超過300萬英鎊的企業(yè)均有義務繳納學徒稅。學徒稅的稅率為該企業(yè)年度工資總額的0.5%（如0.5%×300萬英鎊 = 1.5萬英鎊）。企業(yè)只有在年度工資總額超過300萬英鎊的年份才需繳稅，并需通過在線繳稅系統(tǒng)（Pay as You Earn， PAYE）向英國稅務海關總署（HM Revenue and Customs， HMRC）繳納相關費用。同時，繳納的學徒稅將在該企業(yè)當年應繳所得稅中予以扣除。

企業(yè)可獲得每年1.5萬英鎊的專項補助，用以補償其繳納的學徒稅。補助將按月發(fā)放給企業(yè)（1250英鎊/月）并進行累計。例如，若當月的應繳學徒稅為1000英鎊，則該企業(yè)無需支付該項稅款，并且下一個月可獲得1500英鎊的補助（即1250-1000+1250=1500）。具體示例如下：

假設某企業(yè)年度雇員工資總額為500萬英鎊，則：

應繳學徒稅總額：0.5%×500萬英鎊=2.5萬英鎊

實繳學徒稅總額：2.5萬英鎊-1.5萬英鎊=1萬英鎊

但是，如果若干企業(yè)組成了關聯(lián)（connected）企業(yè)聯(lián)合體，那么他們便僅能獲得一筆1.5萬英鎊的學徒稅補助。為推行學徒稅專項補助政策，政府計劃對2016年《財政法案》（Finance Bill）進行修訂：作為關聯(lián)企業(yè)中的一員，該企業(yè)團體需要決定各成員企業(yè)所享受的學徒稅專項補助的比重。這項決定需要在稅務年度（tax year）之初做出，并且在該年度不予更改。隨后，各成員企業(yè)需計算各自所需繳納的稅金。

此外，即使一些行業(yè)已經(jīng)針對學徒制培訓建立起自己的征稅體系或其他聯(lián)合培訓計劃，相關企業(yè)依然需向政府繳納學徒稅。建筑、工程建筑和電影業(yè)的行業(yè)培訓委員會（Industry Training Boards）將向其成員進行咨詢，探討對現(xiàn)有征稅體系進行改革的可能性。

二、關于納稅企業(yè)如何獲得學徒培訓經(jīng)費

向HMRC繳納學徒稅以后，企業(yè)將可通過一個新的學徒制服務電子賬戶按月獲取經(jīng)費支持。在英格蘭，企業(yè)可將這筆經(jīng)費用于開展學徒制培訓和評估，或者委托培訓機構開發(fā)和實施適合其需求的學徒制培訓項目。蘇格蘭、威爾士和北愛爾蘭也會有各自的安排。

在線學徒制服務系統(tǒng)（Digital Apprenticeship Service）將于2017年正式上線。企業(yè)可在2017年1月進行在線注冊，從4月起通過該系統(tǒng)實現(xiàn)學徒制培訓和評估費用支付，第一筆經(jīng)費將于5月打入企業(yè)在線賬戶。

此外，針對英格蘭的繳稅企業(yè)，政府將對轉入其在線學徒制培訓系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費進行“10%的配套”，即每當將1英鎊劃入電子賬戶時，企業(yè)實際獲得的金額為1.1英鎊。但是，如果企業(yè)在資金入賬的18個月內未進行使用，則該筆經(jīng)費將自動過期。這一規(guī)則同樣適用于政府提供的額外配套經(jīng)費。其判斷標準是該筆經(jīng)費是否已作為培訓費用從企業(yè)的電子賬戶轉入學徒培訓機構的賬戶。為最大限度避免經(jīng)費過期，最早打入企業(yè)賬戶的經(jīng)費將會被最先使用，以此類推。

作為某關聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的一員，支持其學徒制培訓的經(jīng)費只能打入關聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的電子賬戶，并通過線上繳稅系統(tǒng)PAYE分別登記。此外，鑒于一些企業(yè)希望使用自己的經(jīng)費以支持其他企業(yè)的員工培訓，政府將進行利弊評估，并對其他可能的方案進行權衡。

通常情況下，學徒制培訓機構自身也會雇用學徒。若其年度工資總額超過300萬英鎊，則同樣需要繳納學徒稅，之后可使用自己電子賬戶的經(jīng)費繳納學徒培訓與評估費用。如果學徒制培訓機構本身無需繳納學徒稅，那么將按照其他不繳納學徒稅企業(yè)的標準享受培訓與評估服務。一些企業(yè)還可能用其電子賬戶的經(jīng)費支付在學徒制培訓機構進行的學徒培訓。

三、關于學徒制培訓的購買

在2017年4月前已開始接受學徒制培訓的學徒，將繼續(xù)按照培訓開始時的相關規(guī)定完成培訓并接受資助。這一規(guī)則適用于以“學徒制框架”（apprenticeship frameworks）和新的“學徒制標準”（apprenticeship standards）為基礎開展的學徒培訓。當企業(yè)需要向學徒培訓機構或技能撥款局（Skills Funding Agency）付款時，價格將保持不變，但不可使用其在線學徒制服務系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費。

無需繳納學徒稅的企業(yè)，在2018年以前可不通過在線學徒制服務系統(tǒng)支付學徒制培訓或評估費用。2017年4月系統(tǒng)上線以后，上述企業(yè)可以通過其注冊賬戶選擇希望開展的學徒制培訓項目，以及提供學徒制培訓和評估的機構。在企業(yè)自行交納部分培訓費用的同時，政府將在可為此項培訓提供的最大經(jīng)費支持范圍內，補足其余部分。企業(yè)需直接向提供學徒制培訓的機構付費，或根據(jù)雙方商定的安排分期支付。政府將在2016年10月確定可支持此類由企業(yè)和政府共同投資（co-investment）學徒制培訓的經(jīng)費支持比例。

無論企業(yè)是否需要支付學徒稅，均可通過在線學徒制服務系統(tǒng)完成如下工作，并在2020年全部實現(xiàn)在線支付學徒制培訓與評估費用：選擇一項學徒制框架或標準、選擇培訓機構、選擇評估機構、公布學徒崗位空缺、查詢可在英格蘭地區(qū)使用的補助項目、與培訓機構商定培訓價格、通過電子學徒制服務系統(tǒng)支付培訓與評估費用。

企業(yè)選擇的學徒制培訓可以新的“學徒制標準”或現(xiàn)有的“學徒制框架”為基礎。每種“學徒制標準”將圍繞某一特定的工種設定，涵蓋學徒為勝任自己的工作并滿足雇主需求應掌握的一系列核心技能與專業(yè)知識。而“學徒制框架”通常指一系列與特定工種相關的職業(yè)與專業(yè)資格證書的取得，以及實踐培訓與課堂教學。鑒于當前的學徒制體系正向以用人企業(yè)為主導的標準過渡，至2020年，政府將逐步淘汰目前采用的“學徒制框架”。

企業(yè)僅可將其電子賬戶中的經(jīng)費支付給有資質的學徒培訓機構。這些有資質的培訓機構的名單均可通過在線學徒制服務系統(tǒng)查詢。此外，企業(yè)通過該系統(tǒng)可獲取有資質開展學徒制培訓評估的機構名單。當公共部門作為雇主選擇學徒培訓與評估機構時，應符合《2015年政府采購規(guī)定》（Public Contracts Regulation 2015）的要求。

當企業(yè)選定某一培訓機構并開始學徒制培訓后，其電子賬戶將按月把應付款轉至培訓機構的賬戶。這種付款形式將持續(xù)學徒制培訓全過程。在培訓開始時，企業(yè)的賬戶中不需要存入全款，只需保證其電子賬戶的余額大于本月應付款即可。政府未來會為企業(yè)提供更加靈活的支付方式。

不使用電子賬戶的企業(yè)，需直接向培訓機構付款，操作方式與無需繳納學徒稅的企業(yè)相同。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)其電子賬戶的應收經(jīng)費不足以支付其需繳納的培訓和評估費用，則需與培訓機構商定費用，而后由政府根據(jù)可承擔此項學徒制培訓經(jīng)費的上限，支付剩余部分費用。

當學徒終止、暫停培訓，或發(fā)現(xiàn)培訓機構未按要求提供培訓服務時，企業(yè)可通過在線學徒制服務系統(tǒng)向政府提出終止或暫停撥付學徒制培訓經(jīng)費的要求。

四、 關于使用學徒制培訓經(jīng)費的規(guī)定

打入企業(yè)電子賬戶的學徒制培訓經(jīng)費以及政府提供的配套經(jīng)費僅可用于開展學徒制培訓或者培訓結束后的評估，且開展培訓和評估的單位均應為有資質的機構。上述經(jīng)費均不得用于與開展學徒制培訓相關的其他開支，如工資、差旅費、管理費、工作崗位安置或設立學徒制項目的成本等。政府將于2016年10月關于學徒制培訓經(jīng)費使用的詳細規(guī)定并在2016年12月定稿。

所謂學徒制培訓，應包括以下要素：無論是新雇用員工還是現(xiàn)任員工，都應受雇于一個正式的工作崗位；學徒的工作應以達到相關學徒制標準或學徒制框架的要求為目標；學徒制培訓的周期至少為12個月；學徒應投入不少于20%的時間用于參加工作以外的培訓。

針對每一個學徒制標準或學徒制框架，都會有相應的培訓經(jīng)費使用標準（funding band）。該標準注明了所有企業(yè)可以使用其學徒制培訓經(jīng)費支付某一項學徒制培訓和評估全部應付費用的上限。企業(yè)根據(jù)與選定培訓機構商定的價格，通過其電子賬戶向后者撥付不超過相應標準的經(jīng)費，用以資助學徒完成培訓與評估。如果雙方商定的價格高于規(guī)定培訓經(jīng)費的使用標準，則企業(yè)需要負擔差額部分。

無需繳納學徒稅的企業(yè)，可根據(jù)與學徒培訓機構商定的價格，與政府共同支付開展某一學徒制培訓和評估的費用。雙方合作出資的比例將另行確定，出資總額不能超過規(guī)定的培訓經(jīng)費使用標準。一旦超出相應標準，企業(yè)需自行承擔差額部分，且政府不再予以經(jīng)費配套支持。

任何企業(yè)在雇用16～18歲的學徒時，均可通過該學徒的培訓機構獲得因雇用該年齡段學徒所需額外開支的經(jīng)費支持。以上同樣適用于那些雇用有特殊需求學徒的企業(yè)，如19～24歲仍被納入地方政府教育與健康救助計劃的學徒。如果企業(yè)雇用的學徒有學習障礙或者是殘障人士，那么政府將直接向學徒培訓機構劃撥額外經(jīng)費，以支持學徒完成培訓。

所有學徒的英語和數(shù)學能力都必須達到國家資格證書框架第二層級（National Qualification Framework Level 2）①的水平并獲得相應證書。不能達到上述要求的學徒，需要學習相應的英語和數(shù)學課程。企業(yè)應與培訓機構共同確定哪些學徒需要進行額外補習，所需經(jīng)費由政府支付給培訓機構。

五、關于學徒制培訓和評估機構的資質

技能撥款局正在會同企業(yè)與培訓機構，共同制定甄選學徒制培訓機構的標準與方法。所有培訓機構都需證明可達到或超過相關標準，從而取得開展學徒制培訓的資質，并獲得企業(yè)和政府撥付的培訓經(jīng)費。對于那些希望自己作為學徒制培訓機構，并使用其電子賬戶的經(jīng)費開展學徒制培訓的企業(yè)，也應事先取得開展學徒制培訓的資質。

同樣，希望提供學徒制培訓評估的機構，也應達到或超過相應的標準，并在被列入政府認可的學徒制培訓評估機構名單后，才能接受企業(yè)和政府撥付的相關經(jīng)費。

由于政府已將制定教育與培訓政策的權力下放，英國各地區(qū)②可自行管理其學徒制項目。在英格蘭開展的學徒制培訓，將按以上所述獲得經(jīng)費支持。關于已在英國各地開展跨區(qū)業(yè)務和學徒制培訓的企業(yè)，政府將與各地行政當局協(xié)商解決方案。

注釋：

篇8

受宏觀形勢影響，凈水增速略有收窄。

凈水產品逆市增長，受外部環(huán)境及行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀影響，市場增速略有收窄。據(jù)中怡康測算，2016年1～4月凈水市場總規(guī)模達342萬臺、86億元，同比增長19%、28%，相比2015年同期增幅，分別下降28、26個百分點。

分渠道來看，雙線增長均有所收窄。據(jù)中怡康測算，1～4月凈水線上、線下市場規(guī)模分別為12億元、74億元，市場占比分別為14%、86%，同比分別增長37%、26%，去年同期分別增長96%、41%，線上市場由于今年刷單情況有所改善，增速縮水明顯。

相對而言，線下實體店承受更大的增長壓力，一季度受整體增長放緩以及電商擠壓影響，部分省市的線下市場出現(xiàn)下滑，北京、廣東、湖南、天津等地呈現(xiàn)負增長。2016年市場競爭更趨激烈，建議企業(yè)重點加強山東、河北、四川、江蘇、重慶、廣東、北京等凈水消費大省的運作。

五一期間市場略有反彈。凈水市場零售量、零售額同比分別增長15%和27%。由于今年五一提前啟動，且5月2號是近些年首次落在19周，所以16周和19周相對同比增長較大，據(jù)中怡康測算，16周、19周零售額同比分別增長120%、83.3%，對五一市場增長拉動明顯。

產品發(fā)展方向清晰，發(fā)力純水機成行業(yè)共識。

行業(yè)增速有所收窄，內部產品發(fā)展方向日漸清晰。采用反滲透技術的純水機，經(jīng)歷2010年的爭議，2011年的發(fā)展，2013年的市場地位確立，目前依然保持了較為強勁的成長性。據(jù)中怡康測算，2016年1～4月純水機市場規(guī)模破60億元，同比增長近50%，凈水機市場規(guī)模14.2億元，同比增長30%，直飲機市場規(guī)模近10億元，同比下降12%。

雙線純水機市場擴容明顯。1季度線上市場零售額占比上升5個百分點，線下上升近4個百分點。目前，線上、線下產品結構略有差異，線下純水機一家獨大，市場額占比接近7成，線上純水機與凈水機兩分天下，受3M、道爾頓、安之星、沁園、飛利浦等企業(yè)的推動，凈水機在線上市場份額是線下3倍多。

順勢而為，發(fā)力純水機成行業(yè)共識。分品牌來看，美的、沁園、安吉爾、A.O.史密斯的純水機雙線零售額占比均超6成，海爾、飛利浦線上、線下產品結構略有差異，線下主打純水機，線上凈水機布局超5成，3M雙線布局均以凈水機為主。目前線下TOP10暢銷產品清一色純水機，線上TOP10暢銷機型中有6款是純水機產品。

分區(qū)域來看，除海南以外，純水機是各省市布局最大的一塊，市場額占比在50～90%之間。細化來看，受3M、怡口、立升、沁園等品牌布局影響，部分區(qū)域產品特點鮮明，上海、海南、廣東市場，凈水機占比在30～60%之間，遠高于其他區(qū)域凈水機情況，西南大區(qū)、華南、廣西省，直飲機占比20～40%之間，高于其他區(qū)域占比。

在純水機內部，產品的不斷創(chuàng)新帶來市場的快速發(fā)展，解決產水速度慢的即濾型產品在近幾年比重快速提升，漸漸成為線下市場主流。目前即濾型產品在純水機市場零售額占比44.1%，A.O.史密斯是線下即濾型產品的主要推動者，其自身零售額占比76.4%的純水機為即濾型產品。由于A.O.史密斯運作區(qū)域的關系，即濾型產品在華東、東北大區(qū)以及華北的京津地區(qū)占比較高，尤其在江蘇省、安徽省、上海市、浙江省市場，即濾型零售額占比分別達58.9%、55.1%、69.2%、71.9%。

企業(yè)動作頻頻，沁園、美的、安吉爾在終端運作或產品線布控方面，明顯加大對即濾型產品的投入。2015年年底，美的掀起即濾即飲風暴，帶動其他品牌即濾型產品的銷售，2016年3月沁園與蘇寧發(fā)起2016倍增計劃，當周活動區(qū)域單機份額有快速的提升，如400A上升明顯，尤其對北京市場競爭格局造成重大影響，3月底安吉爾全新VI及產品線全面升級，提高產品整體視覺感，新款A6制水速度達1L/min，4月美的舉行640場促銷、160場會銷，全員帶單加直降加贈品，促銷力度超前。企業(yè)全力投入驅動了即濾型產品銷售，看好即濾型產品在未來的發(fā)展。

品牌競爭更趨激烈，線上進入第二階段。

行業(yè)增幅收窄，品牌競爭更趨激烈。線下市場，龍頭品牌之間競爭日益焦灼，2016年1季度前十品牌市場零售額占比94.1%，其中A.O.史密斯、安吉爾比去年同期上升明顯，飛利浦躋身前十行列。線上競爭目前進入第二階段。在第一階段電商初期，小品牌對這個市場有著較高的熱情，由于進入門檻較低，市場陷入無序惡性競爭。隨著線上市場規(guī)模的提升，線下品牌開始發(fā)力線上，電商的品牌競爭進入第二階段。無論是線上還是線下品牌均發(fā)揮自身優(yōu)勢搶奪市場空間，競爭進入白熱化，品牌牽引力漸強。

線下市場品牌集中度趨強，線上較為離散。五一期間尤為明顯。線下市場前五品牌市場零售額份額近9成，線上市場前五品牌市場占比58.9%，市場格局尚未穩(wěn)定。線下市場美的、安吉爾市場份額上升明顯。線上品牌增長呈現(xiàn)分化之勢，A.O.史密斯增長幅度最大，沁園、海爾上升明顯，美的、3M、道爾頓等呈現(xiàn)下降態(tài)勢。線下市場，即濾型產品基本奠定主打機地位。A.O.史密斯400-A1，美的201-4，沁園400A，安吉爾A8等，五一期間市場上量明顯，市場占比較高。線上，各品牌紛紛爭搶1000～2000元市場，主要品牌均在此布局主力機型。

產品、品牌差異導致雙線均價相差較大。

目前凈水市場線上分散線下集中，且線上水龍頭產品比重相對較大，由于品牌、產品差異，雙線均價差異大。2016年1季度線下市場均價3，137元，線上867元，二者價差近4倍。受產品升級拉動市場均價提升明顯，線下市場均價同比上升10.2%，其中直飲機市場均價2，723元，上漲10.6%，純水機均價3，293元，上漲7.9%，線上價格仍是有力手段，均價同比下降2.3%，臺下凈水機及水龍頭均價下降幅度較大。

發(fā)展趨勢上看，線上線下發(fā)展分化明顯。線下市場300元以下增長，市場更集中在低價位段，1，100元以下產品市場零售量占比70%，線下市場3，000元以上銷售明顯擴容，3，000元以上市場零售量占比48.3%。

經(jīng)濟基本面改觀不大，預計2016年凈水進一步收窄。

2016年政府降低首付款比例，多項舉措發(fā)展住房租賃市場，二胎政策也將帶來新增人口，長遠來看間接利好家電市場，但經(jīng)濟基本面改觀并不大，第一，經(jīng)濟增長未來很可能是平的，主要以調結構為主。第二，行業(yè)的無序競爭尤其是無序會銷，極大傷害消費者權益，有礙行業(yè)健康發(fā)展。第三，上游原材料價格出現(xiàn)報復性反彈，運營成本和勞動力成本也在上漲。

基于此，我們判斷2016年凈水設備同比增長略收窄。據(jù)中怡康測算，預計凈水設備市場規(guī)模達1，192萬臺，293億元，同比分別增長19%，29%，純水機持續(xù)擴容，預計全年純水機市場達201億元，同比增長45.2%?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代，電商較高增勢還將持續(xù)。預計2016年線上市場零售總額達53.8億元，同比增長60%，市場零售額占比18.3%，線下市場零售總額達239.5億元，同比增長23%，市場零售額占比81.7%。線下品牌的強勢加入以及線上品牌自身結構的調整，未來也將拉動線上市場產品結構的升級，預計2016年線上純水機市場份額將大幅提升。

用戶需求升級變化引發(fā)了凈水產品發(fā)展與創(chuàng)新，產品功能也在持續(xù)升級。市場中出現(xiàn)能夠延長濾芯壽命使水質更有保障的自動清洗產品；更加節(jié)能環(huán)保、更針對家庭不同用水情況的雙出水機；讓使用者更加安心、更加人性化的智能濾芯更換提醒和出水實時監(jiān)控設計；更長的濾芯使用壽命產品等。其中大出水量和低廢水比是用戶最為關注的兩個需求點，即濾型產品已然應運而生，廢水比例較高的問題仍在困擾著采用反滲透技術的純水機產品使用用戶，用戶需求一定程度上指引著行業(yè)的未來發(fā)展方向。凈水產品在產水率方面仍存在較大提升空間，即濾型和節(jié)能型產品也將成為凈水行業(yè)發(fā)展的主要產品方向。

2012年至今，凈水產品的銷售量已經(jīng)突破2000萬臺，更換維護高峰已經(jīng)到來，意味著至少百億規(guī)模的服務市場。降低物流成本提高物流效率，促進優(yōu)質商品向三四線城市延伸，挖掘農村電商消費潛力，以服務提升凈水普及率是未來凈水行業(yè)發(fā)展方向。

備注：

1.凈水市場特指凈水設備市場，包括直飲機、管線機、凈水機及純水機產品。

2.凈水機本身帶有凈化功能，主要采用除反滲透以外的過濾技術，比如超濾、納濾過濾技術等。

3.純水機本身帶有凈化功能，主要采用反滲透過濾技術。

4.即濾型產品特指出水量大于每分鐘1升的產品。

5.中怡康測算數(shù)據(jù)是根據(jù)模型推算出的國內市場零售規(guī)模，即實際售賣到消費者手中的產品。

6.中怡康線下月度監(jiān)測數(shù)據(jù)來源均為中怡康對767市縣4511家門店零售監(jiān)測實際銷售數(shù)據(jù)，線下周度數(shù)據(jù)來源為中怡康對459市縣2834家門店零售監(jiān)測。

篇9

1.現(xiàn)行稅收制度不健全，體育服務業(yè)稅收負擔較重我國稅收制度是以流轉課稅和所得課稅并重的復合稅制結構體系。因此，現(xiàn)行體育服務業(yè)稅制的稅收征管和稅收負擔體現(xiàn)在這兩大稅制當中。從征管稅種（費）看，涉及體育服務業(yè)征收的稅種（費）高達12個，既有流轉課稅、所得課稅，又有財產稅類和行為稅類，遠超過現(xiàn)有高新技術業(yè)、環(huán)保業(yè)、農業(yè)等的征收稅種；

從流轉課稅和所得課稅征稅內容看，（1）在流轉課稅方面，從事體育服務業(yè)的單位或個人銷售產品或提供體育服務應稅勞務的，既要繳納增值稅又需征收營業(yè)稅。體育服務企業(yè)購進的體育商標專用權、體育專有技術使用權等無形資產，以及將體育服務用于集體福利或個人消費的，均不得在稅前抵扣進項稅額，無形中增加了體育服務業(yè)的稅收負擔。再者，體育服務業(yè)作為我國服務業(yè)的組成部分，法人企業(yè)和自然人的日常體育休閑游藝娛樂服務、體育中介、體育競賽表演等均須征收營業(yè)稅。（2）在所得課稅方面，體育服務企業(yè)從事多種體育服務在一個納稅年度的所得利潤除繳納企業(yè)所得稅外，還須對于企業(yè)發(fā)生的“三項”經(jīng)費、廣告費與業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、借款利息費用、公益性捐贈等經(jīng)營性支出，按照稅法規(guī)定的標準調整增加項目，補繳企業(yè)所得稅。體育服務企業(yè)直接的公益性捐贈支出必須繳納增值稅和企業(yè)所得稅，對其符合稅法規(guī)定的間接公益性捐贈支出，若超過企業(yè)納稅年度利潤總額12％的部分不準稅前扣除，應調整繳納企業(yè)所得稅；體育服務企業(yè)因生產經(jīng)營需要的贊支出也應繳納企業(yè)所得稅；此外，自然人從事體育服務業(yè)的所得既要依照七級超額累進稅率繳納工資、薪金性質的個人所得稅，又要按照20％的高稅率繳納勞務報酬性質的個人所得稅，尤其對于體育服務業(yè)的非獨立勞動所得還需加成（5成或10成）課征重稅。由此可見，流轉課稅中的營業(yè)稅和所得課稅中的企業(yè)所得稅是體育服務業(yè)征收內容最多、稅收負擔最重的兩個稅種。體育服務業(yè)沉重的稅收負擔因素，極大制約了我國現(xiàn)代體育服務業(yè)的快速、持續(xù)發(fā)展。

2.高新技術體育服務企業(yè)認定難度大，制約其享受國家稅收優(yōu)惠待遇體育服務業(yè)作為一種消費性新興產業(yè)和一個發(fā)展整體，具有規(guī)模經(jīng)濟的產業(yè)集聚對其周圍經(jīng)濟的影響力會進一步增大。這就需要體育服務業(yè)在產業(yè)結構調整和升級階段，跟隨高新技術產業(yè)拓展新的產業(yè)發(fā)展空間。但長期以來,我國公共服務供給過程中缺乏其他市場主體的有效參與，絕大多數(shù)的體育服務企業(yè)重經(jīng)營服務、輕研發(fā)投入,體育服務企業(yè)的技術研發(fā)水平、研發(fā)能力與R＆D支出均大大落后于體育用品制造業(yè)，尤其高技術體育服務企業(yè)數(shù)量稀少。依據(jù)2008年科技部、財政部和國家稅務總局的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號），包括高科技體育服務業(yè)在內的各類高新技術企業(yè)的認定難度顯著增大，盡管高技術服務業(yè)是國家重點扶持的產業(yè)技術領域，但必須具備企業(yè)擁有核心自主知識產權，自主持續(xù)研發(fā)能力以及技術研發(fā)費用投入支出不少于60％比例等6項必備要件，這對于以提供各種體育服務為主，企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟和規(guī)模效益還未達到，仍處于產業(yè)幼稚發(fā)展時期的我國體育服務業(yè)而言顯然是“雪上加霜”。國家嚴格的高新技術企業(yè)認定標準與諸多的限制性條件，從而使公共服務供給的外部壓力難以有效地轉化地方政府改善公共服務質量、提高公共服務效率的動力機制。致使我國98％以上的中小體育服務企業(yè)排除在高新技術企業(yè)之外，制約其持續(xù)的自主創(chuàng)新能力，也無法享受到國家高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，致使稅收政策引導作用弱化，激勵嚴重不足。

二、出路:調整優(yōu)化稅收政策,激勵體育服務業(yè)持續(xù)發(fā)展

2010年國務院辦公廳《關于加快發(fā)展體育產業(yè)的指導意見》和2011年國家體育總局的《體育事業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》明確提出，進一步完善支持體育服務業(yè)發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策，不斷增強和提升體育服務的供給能力和服務質量，至2020年建立以體育服務業(yè)為重點，門類齊全、結構合理的體育產業(yè)體系。

1.完善稅收優(yōu)惠政策，推動體育服務業(yè)市場化改革體育服務業(yè)是以精神與服務產品為主的產業(yè),它的發(fā)展是以體育服務市場的發(fā)展為前提的。這就決定了我國應培育體育服務業(yè)市場，在一定的公共支出偏好下為當?shù)毓娞峁┕卜盏谋绢I。推動其市場化改革，重要手段就是完善體育服務業(yè)市場的稅收優(yōu)惠政策。首先，完善競技體育訓、科、醫(yī)一體化的科技服務稅收優(yōu)惠激勵體系。一方面，競技體育訓、科、醫(yī)一體化科技服務的進口儀器和設備免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅，對其科技服務取得的有償收入免征營業(yè)稅；另一方面，體育企業(yè)購置競技體育訓、科、醫(yī)一體化科技服務的專用設備，其投資額的30％可從企業(yè)當年企業(yè)所得稅應納稅額中稅前抵免；當年不足抵免的可在以后5個納稅年度中結轉抵免。其次，鑒于間接稅收優(yōu)惠在激勵產業(yè)稅前優(yōu)惠方面遠比以產業(yè)稅后為特性的直接稅收優(yōu)惠效果顯著,政府應更多采用投資抵免、稅項扣除、加速折舊、成本扣除、盈虧相抵、稅額抵免準備金制度、加計扣除等間接稅收優(yōu)惠手段重點扶持休閑體育、體育競賽表演、體育文化娛樂、體育經(jīng)紀（中介）服務、體育廣告贊助、體育技術培訓、體育理療康復、體育旅游、體育信息咨詢和公共體育場館等現(xiàn)代新興體育服務業(yè)發(fā)展，減輕這些行業(yè)的納稅成本和稅收負擔。第三，制定鼓勵體育服務標準化的稅收優(yōu)惠政策。對體育服務企業(yè)通過ISO9000或者ISO4000體系認證的，準許企業(yè)認證的相關成本、費用在應納稅所得額中扣除；對企業(yè)或個人推廣體育服務標準化獲取的收入免征營業(yè)稅。第四，在我國各個領域都在突飛猛進、積極的與國際相接軌的今天，政府應實施境外稅收抵免、出口退稅、稅收饒讓、投資退稅等激勵出口的優(yōu)惠政策，鼓勵我國體育服務業(yè)“走出去”參與國際市場競爭，以擴大體育技術服務貿易，壯大體育服務業(yè)規(guī)模。

2.深化體育稅制改革，降低體育服務行業(yè)的稅收負擔一方面，實施OECD國家體育服務業(yè)的“營改增”稅制模式。自1994年稅制改革以來，我國體育服務業(yè)主要征收營業(yè)稅，此種服務業(yè)營業(yè)稅制導致體育服務業(yè)自身以及生產制造企業(yè)購進的體育服務等應稅勞務支出無法進項稅額抵扣，增加其生產服務成本，甚至在經(jīng)營流轉過程中被重復征稅，不利于體育服務行業(yè)或企業(yè)的技術改造與服務創(chuàng)新，導致稅負不公平?；诖?，把更多的公共資源投入公共服務設施的改善和公共服務數(shù)量和質量的提高方面。我國應學習OECD國家的稅收政策經(jīng)驗，實行全面消費型的增值稅，將體育服務業(yè)營業(yè)稅改革征收增值稅，使體育服務業(yè)納入增值稅征收范圍，不僅其進項稅額可以抵扣，極大減輕體育服務業(yè)的稅收負擔，促進稅負公平，而且促進了體育服務業(yè)的產業(yè)升級和結構優(yōu)化調整，這是一種減輕我國體育服務業(yè)納稅成本和稅收負擔的國際化趨勢。另一方面，實行“輕徭薄賦”的體育服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是休閑體育是人們在閑暇時間以增進身心健康,豐富生活情趣、調節(jié)心理狀態(tài)為目的的身體鍛煉活動。因而對于純娛樂性與盈利性相結合的體育文化娛樂、體育康樂、體育競技表演等高消費、高利潤的體育休閑服務行業(yè)，在目前征收20％高營業(yè)稅率調整基礎上降低到5％的輕稅率水平，以增強體育休閑服務業(yè)的盈利能力。二是屬于體育服務業(yè)核心層的休閑體育、體育經(jīng)紀（中介）、體育廣告、體育培訓、體育康復、信息咨詢和公共體育場館等服務，實行2％的低營業(yè)稅率比較符合國家激勵體育服務業(yè)發(fā)展的稅收政策目標。三是依照國際慣例，對體育服務應稅勞務出口實行“全額征收、全額退稅”的零稅基全額出口退稅模式，即在國內依照17％的稅率征收增值稅，出口體育服務應稅勞務也應按照17％的退稅率全額給予退稅，以改變當前體育服務業(yè)出口“多征少退、征收不退”而增加稅負的不良現(xiàn)象，降低行業(yè)出口成本和稅收負擔，促其在國際體育服務市場更具市場競爭力。

3.因地制宜，分門別類，實施差異化的高新技術企業(yè)認定標準，鼓勵更多的體育服務企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇鑒于我國體育服務業(yè)98%以上屬于中小勞動密集型的產業(yè)結構特征，獲得國家認可的高新技術體育服務企業(yè)極少的現(xiàn)狀，必須改變對體育服務業(yè)發(fā)展不利的制約因素和發(fā)展瓶頸。筆者認為，國家應因地制宜，分門別類，實施差異化的高新技術產業(yè)認定標準和發(fā)展戰(zhàn)略。按照產業(yè)類型和產業(yè)屬性確定五大體育服務業(yè)高新技術認定標準，從鼓勵與扶持原則出發(fā)，堅持公平公正，適當降低認定條件，拓寬體育服務業(yè)高新技術領域的規(guī)定范圍，簡化認定程序，促使更多的體育服務企業(yè)能夠達到國家高新技術企業(yè)認定的條件和標準，使之能夠享受到國家諸多的稅收優(yōu)惠政策，這樣在提供公共服務時既能有效地滿足公眾的需求,又能減少決策失誤,降低公共服務成本,提高公共服務效率。進而縱深扶持與激勵高新技術體育服務企業(yè)發(fā)展。

三、結語

篇10

【關鍵詞】納稅服務 大企業(yè)稅收 風險管理 分析探究

隨著大企業(yè)的不斷增多以及發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，大企業(yè)稅收已經(jīng)成為國家財政發(fā)展中的重要內容，在我國國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。它不僅是增加社會就業(yè)的重要途徑和對外貿易發(fā)展的主力軍，同時也是我國稅收收入的重要來源，是我國財政稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的重要保障。但是，在大企業(yè)的實際發(fā)展中，其經(jīng)營規(guī)模較大、內部機構層次復雜、業(yè)務類型復雜多樣，導致它在經(jīng)營管理中存在著很大的涉稅風險。因此，要想保證大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升它在稅收服務方面的合理性，有效控制和降低稅收風險，稅收機關應該不斷提高稅收服務的效率和質量，強化稅收風險管理。

一、當前我國大企業(yè)稅收風險管理現(xiàn)狀分析

（一）機構設置不合理

當前我國在稅收管理工作中，其管理體制從上層的稅務總局到下層的各個分局，主要呈現(xiàn)出一種上小下大、基層隊伍十分龐大的金字塔結構，其中有88%的稅收機構和稅收人員分散于各個縣級政府以下的基層地區(qū)，幾乎處理和承擔全部的涉稅事項。這種形式的資源分布和管理體制，使得稅收管理工作的質量和效率極為低下，而且經(jīng)過由上到下的層層傳遞，使得稅收信息逐漸被減弱甚至是失真，如果稅務總局或者上級稅務局無法有效的監(jiān)管基層的稅務機關，那么將會很難實現(xiàn)稅務的統(tǒng)一性、規(guī)范化管理。

（二）缺乏完善的稅收制度

當前，我國在稅收政策的制定方面依然存在著不完善現(xiàn)象，使得稅收執(zhí)法工作具有較大的隨意性。同時，在稅收管理工作方面，也沒有針對大企業(yè)形成一套較為完整的稅收征管方法，通常情況下，都是由稅務機構結合自身多年的工作經(jīng)驗慢慢向前摸索，使得稅收管理工作具有較大的盲目性。因為缺乏完善的稅收政策，使得大企業(yè)稅收管理和監(jiān)控的專業(yè)化、深層次以及多角度發(fā)展受到了很大的限制，而大企業(yè)發(fā)展需要的是較為合理、權威、標準、科學的納服務和管理方法。

二、基于納稅服務的大企業(yè)稅收風險管理策略

（一）專門設立管理機構，實現(xiàn)稅收集中管理

通過相關實踐表明，實現(xiàn)稅務的專業(yè)化管理對大企業(yè)稅收風險防范和成本控制有著重要的作用。因此，應該專門設立管理機構，實現(xiàn)大企業(yè)稅收的集中管理，提升稅收管理工作的質量和效率，能夠有效降低企業(yè)稅收成本；同時，加強集中管理，還能夠廣泛積累涉及行業(yè)稅收方面的管理經(jīng)驗，為制定稅收政策提供良好的建議和依據(jù)，讓稅收管理變得更加具有針對性和實用性。此外，對大企業(yè)實施納稅申報、強制執(zhí)行以及稅務審計等納稅服務和相關的執(zhí)法事項的集中管理，不僅能夠系統(tǒng)全面的了解大企業(yè)的實際發(fā)展情況和內部經(jīng)營結構，同時還有利于提升企業(yè)稅款繳納和納稅申報的精確性和及時性，最大限度的提升稅收工作的效率和水平。

（二）幫助大企業(yè)制定風險管理和內部控制機制

首先，稅務機構應該參與到大企業(yè)相關制度的建立中去，將稅收管理由原來的事后處罰變成事前預防、事后管理、事中監(jiān)管等一體的稅收風險管理，幫助大企業(yè)制定科學的風險管理和內部控制機制，提升大企業(yè)防范風險和解決風險的能力。其次，引導大企業(yè)有效識別風險，確定大企業(yè)在經(jīng)營運作、經(jīng)營決策、稅務爭議以及納稅申報等過程中可能出現(xiàn)的風險。并且分析大企業(yè)發(fā)生風險的原因，進行定期的風險評估工作，結合實際的評估情況，提供針對性的建議，有效消除大企業(yè)涉稅風險。再次，在加強大企業(yè)自我管理方面擬定稅收規(guī)范手冊，指導大企業(yè)實現(xiàn)自我管理、自我評價以及自我完善等，要求大企業(yè)必須嚴格遵從。同時設計相關的遵從模型，建立與大企業(yè)之間相互責任、相互遵從的合作關系。最后，針對那些不配合的高風險大企業(yè)，應該進行重點管控，開展專項檢查、避稅調查、稅務審計等工作，對企業(yè)內部稅務系統(tǒng)進行有效監(jiān)管。

（三）強化專門的行業(yè)化稅務管理

參考國外的先進經(jīng)驗，我國應該根據(jù)當前大企業(yè)的發(fā)展情況，對其進行分類歸納，強化專門的行業(yè)稅務管理。首先，將各大企業(yè)根據(jù)一定的標準劃分，然后在針對行業(yè)類型成立相關的分析小組，分析行業(yè)發(fā)展特點和動態(tài)情況，從而有效預測行業(yè)的稅收狀況和經(jīng)濟發(fā)展情況。其次，在管理大企業(yè)涉稅事項的基礎上，還要分析評價大企業(yè)的納稅環(huán)境和行為，從而制定出最佳的規(guī)劃策略，提升資源的使用效率。通過行業(yè)化的稅務管理，可以集中各稅務機關的力量，對各行業(yè)類型定的稅務風險進行分析，找出其中具有共性的問題，并及時與納稅人進行溝通，提高風險評估的針對性，引導大企業(yè)更好的規(guī)避稅收風險。

三、結論

總而言之，大企業(yè)稅收作為我國財政收入的重要來源，其在我國國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。因此，我們應該高度重視大企業(yè)稅收風險的管理工作，專門設立管理機構，實現(xiàn)稅收集中管理；幫助大企業(yè)制定風險管理和內部控制機制；強化專門的行業(yè)化稅務管理，引導企業(yè)更好的規(guī)避稅收風險，從而有效提升稅收管理工作的質量和效率。

參考文獻：

[1]馬金鑫，王樹鋒.基于稅收風險防范的大企業(yè)納稅服務策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015.