導語：如何才能寫好一篇會計風險論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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定了企業(yè)對待風險的態(tài)度，以下從內(nèi)部管理不完善造成的風險分析金融會計風險成因。

1.會計隊伍整體素質(zhì)不高

企業(yè)會計風險的第一個把關口就是會計人員，倘若他們清晰認識到自身對企業(yè)風險的影響，那一定要端正態(tài)度，嚴格要求自己，但是從實際情況來看，部分企業(yè)會計人員卻成了金融風險的成因。一些未經(jīng)專業(yè)訓練、缺乏會計基本知識和技能的人員在會計崗位上就會因降低企業(yè)機制的制約作用。會計隊伍的素質(zhì)的高低決定了金融會計風險的大小，因此，加強會計隊伍建設，對金融有著不可忽視的作用。

2.會計制度不完善

隨著企業(yè)業(yè)務發(fā)展的不斷擴大，企業(yè)會計人員所承擔的工作也逐漸增加，這使得會計人員原本工作的工作效率降低。企業(yè)的規(guī)章制度逐漸完善，但是會計制度沒有跟上步伐，這就在中間產(chǎn)生了分歧，此時的會計風險最容易出現(xiàn)。會計制度的不完善，必然導致有不良心思的人乘虛而入。

二、金融會計風險的防范與化解

1.構建完善的金融監(jiān)督體系

金融監(jiān)督體系是金融會計風險防范與化解的一個大平臺，主要分為社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會監(jiān)督具有權威性、中立性和公正性，是對企業(yè)經(jīng)濟活動的客觀評價。國家監(jiān)督是政府部門的職責范圍，具有強制性。我國建立的金融監(jiān)督體系對我國金融市場的蓬勃、穩(wěn)定發(fā)展有巨大作用，使各類經(jīng)營機構業(yè)務更加專業(yè)化，這利于內(nèi)部管理，有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，進而提高機構管理的效率，降低金融風險。但對于金融會計監(jiān)督體系來說，在企業(yè)內(nèi)部加強監(jiān)督是最有效的方式，但目前會計監(jiān)督頻頻出現(xiàn)問題，這就需要監(jiān)督體系的進一步完善。構建完善的監(jiān)督體系，需要決策者和所有工作人員的參與，只有決策者參與，勢必會提出片面的、不完善的方案，各部門的相互督促和支持，才能使會計風險減小，即便出現(xiàn)風險，也利于找到原因，迅速化解。

2.強化內(nèi)控制

實行集中核算內(nèi)控制度是內(nèi)控目標得以實現(xiàn)的充分必要條件。實現(xiàn)內(nèi)控目標的重要保證是建立相關的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)控運行機制。企業(yè)結合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務特點，制定適應自身發(fā)展的內(nèi)控制度，并把內(nèi)控制度實施細則制定出來，使內(nèi)控制度形成一個體系。有效的內(nèi)部控制體系實際上是金融機構從決策到實施，再從實施到管理、監(jiān)督的一個完善的運行機制，其中核算體制是其基本要求之一。從業(yè)務方面來說，金融會計人員只接受會計主管的領導，從賬務處理來說，會計人員進行賬務處理的唯一依據(jù)是有效的會計憑征。為了提高會計信息的真實性，會計資產(chǎn)負債表、財務報表由系統(tǒng)自動生成匯總上報，防止和杜絕造假信息出現(xiàn)。至于其他有關會計信息報表，應當由專業(yè)會計人員獨立編制，任何人無權任意調(diào)整。銀行各種會計業(yè)務經(jīng)辦人員在辦理每筆業(yè)務及核算的全過程中,必須嚴格執(zhí)行各項會計核算、結算制度,資金清算等安全控制制度,此外，還要注重重要業(yè)務審批制度和計算機操作安全控制制度等一系列制度，杜絕任何條件下違章、違紀行為的發(fā)生,使?jié)撛诘姆婪稌嬶L險機制變?yōu)楝F(xiàn)實的、有效的防范措施。

3.加強企業(yè)會計隊伍業(yè)務水平

只有在會計分析、現(xiàn)金管理、考試制度同時嚴格實施，才能在充分了解企業(yè)的存在問題，才能對未來的變化作出有針對性的、積極的反映。企業(yè)中盡職的、專業(yè)的會計人員是企業(yè)風險預警機制的第一道門檻，發(fā)揮會計職能作用、提高會計人員的業(yè)務水平才是企業(yè)防范和化解金融會計風險的首要任務。企業(yè)在會計隊伍建設中務必要做到全面了解會計人員業(yè)務知識水平，只有這樣，企業(yè)才能打造出一批業(yè)務水平高的會計從業(yè)人員。

4.廣泛使用計算機

實現(xiàn)現(xiàn)代化廣泛運用計算機，跟上現(xiàn)代化腳步，是防范金融會計風險的有效手段，因為現(xiàn)代化的計算機會計核算系統(tǒng)會更加準確地整理出各類報表，在遇到各類賬目時，只要進入計算機會計核算系統(tǒng)，就會得到想要的結果，加快了企業(yè)或銀行的賬目效率，減小了出錯率。所以，要提供及時有效、信息完整的會計信息，就必須建立最新的計算機會計核算系統(tǒng)。計算機會計核算系統(tǒng)發(fā)展方向是從業(yè)務數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)到業(yè)務處理與管理型、決策型并重系統(tǒng)。隨著計算機會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用日益進步，現(xiàn)有的銀行會計管理核算體系得到完善，核算水平和會計核算質(zhì)量也在逐步提高。

三、結束語

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（一）數(shù)據(jù)集中處理，會計管理規(guī)范化程度提高ACS系統(tǒng)賬務處理和數(shù)據(jù)存儲在全國范圍內(nèi)集中進行，實現(xiàn)了會計核算全國“一本賬”，有利于規(guī)范會計核算和加強會計管理。一是人民銀行總行業(yè)務處理中心集中處理賬務，可以消除地方特色和習慣做法，業(yè)務標準趨于統(tǒng)一，會計核算愈加規(guī)范。二是ACS系統(tǒng)將分散的日終、月終、年終處理集中到業(yè)務處理中心完成，降低了系統(tǒng)的分散運行風險。三是賬務數(shù)據(jù)存儲全國集中，有效避免了會計報表分散采集、逐級匯總可能發(fā)生的人為調(diào)賬改表，會計反映的準確性和時效性明顯增強。

（二）業(yè)務流程再造，會計業(yè)務風險點減少ACS系統(tǒng)對會計業(yè)務處理流程全面再造，前臺受理和后臺處理相互分離，風險控制能力進一步增強。一是基層網(wǎng)點只需設置憑證受理崗和網(wǎng)點主管崗，優(yōu)化了崗位設置和勞動組合，原有的剛性崗位設置與人員、業(yè)務量矛盾得到解決，在客觀上違規(guī)兼崗問題將不復存在。二是將人民銀行系統(tǒng)內(nèi)的支付往來業(yè)務轉(zhuǎn)化為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務，業(yè)務流程得到簡化，操作性風險降低。三是通過綜合前置子系統(tǒng)以及與其他業(yè)務系統(tǒng)的連接，實現(xiàn)交易驅(qū)動型賬務的自動化處理，從而減少中間環(huán)節(jié)和人為操作的風險。

（三）強化過程控制，會計業(yè)務監(jiān)督時效性增強ACS系統(tǒng)強化過程控制，將風險控制關口前移，更好地控制了風險，更加有利于保障資金安全。一是利用影像信息和會計核算數(shù)據(jù)庫，采用認證、預警和控制等多種方式，對風險的控制貫穿于會計核算的整個操作環(huán)節(jié)中。二是會計監(jiān)督子系統(tǒng)作為ACS系統(tǒng)的重要組成部分，共享賬務處理和會計檔案數(shù)據(jù)庫，能夠?qū)Y金風險較大的業(yè)務與賬務處理同步實時監(jiān)督，可參數(shù)化靈活設置監(jiān)督方法，實現(xiàn)重點監(jiān)督與隨機監(jiān)督、實時監(jiān)督與事后監(jiān)督的有機結合。

二、ACS系統(tǒng)潛在的會計核算風險分析

（一）操作人員安全意識和工作能力下降風險ACS系統(tǒng)采取分散受理、賬務集中處理的操作模式，營業(yè)網(wǎng)點的主要職責是業(yè)務受理和憑證掃描上傳，不再承擔記賬錄入和復核操作，對此，營業(yè)網(wǎng)點操作人員甚至管理人員容易產(chǎn)生麻痹思想，認為基層的會計風險隨之減少了，容易忽視內(nèi)控制度的落實。實質(zhì)上，營業(yè)網(wǎng)點在整個會計核算鏈條中的作用至關重要，憑證入口直接關系到業(yè)務交易的真實性，一旦前臺操作員審核不嚴甚至偽造交易憑證，極易造成資金風險。另外，ACS前、后臺分離的工作模式，容易使基層會計人員產(chǎn)生“只會操作不懂賬理”的現(xiàn)象，可能導致會計工作能力的下降。

（二）相關配套制度滯后風險ACS系統(tǒng)上線后，與ACS相配套的規(guī)范性文件包括《中國人民銀行會計集中核算管理規(guī)定》和《中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務處理辦法》，其內(nèi)容均偏向于原則性、框架性，不能滿足各分支機構具體操作和全面內(nèi)控管理的需要。《中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點業(yè)務操作規(guī)范》仍處于征求意見階段，尚未正式下發(fā)，部分內(nèi)控環(huán)節(jié)和業(yè)務操作還存在制度盲區(qū)，如崗位職責劃分、業(yè)務印章與重要物品的保管及使用、會計登記簿設置、系統(tǒng)運行管理和應急處置等有待進一步細化和明確。

（三）高度集中后的系統(tǒng)運行風險ACS系統(tǒng)是體現(xiàn)中央銀行最終結算者地位的核心系統(tǒng)，各分支行均作為營業(yè)網(wǎng)點通過網(wǎng)絡遠程接入進行業(yè)務和信息處理，ACS系統(tǒng)既包含中心總賬系統(tǒng)，又有業(yè)務處理、業(yè)務監(jiān)督、綜合前置、會計檔案、流動性查詢等子系統(tǒng)，且與支付系統(tǒng)及其他業(yè)務系統(tǒng)連接，伴隨著系統(tǒng)異常復雜化和數(shù)據(jù)處理高度集中化，原來分散的系統(tǒng)運行風險也隨之集中到總行以及所高度依賴的計算機網(wǎng)絡，一旦發(fā)生系統(tǒng)故障、網(wǎng)絡中斷或遭受病毒攻擊，對整個系統(tǒng)運行將可能帶來嚴重影響，會計核算業(yè)務存在中斷風險。

（四）系統(tǒng)功能有待改進完善

1.對開戶單位預留印鑒的核對仍采用手工驗印方式，印鑒審驗完全依賴前臺操作人員的主觀判斷，一旦工作疏忽將對國家資金帶來風險。

2.在ACS系統(tǒng)客戶端，操作員的登錄方式雖然采用了密碼加證書認證方式，但沒有設置證書登錄密碼驗證關口，即不需輸入證書密碼，就可登錄系統(tǒng)，且登錄后拔出U-Key仍可正常操作，退出時系統(tǒng)亦無提示，一旦操作員忘記取下證書極易被他人利用。

3.用戶管理功能不嚴密，ACS系統(tǒng)對用戶實行了授權控制，但將用戶維護為“停用”狀態(tài)后，該用戶仍可登錄系統(tǒng)，存在一定的風險隱患。

4.業(yè)務回單風險，ACS系統(tǒng)未將業(yè)務回單納入重要空白憑證管理，大大簡化了操作，但將業(yè)務回單直接打印在空白紙張上，防偽功能差，可能會造成資金風險。

5.ACS系統(tǒng)與相關業(yè)務系統(tǒng)的核對功能不完善，如縣行網(wǎng)點沒有打印損益明細表功能，僅能通過損益明細登記簿逐筆累計各賬戶發(fā)生額核對，且涉及財務的紅字記賬業(yè)務在該登記簿沒有記載，給基層行系統(tǒng)間的對賬帶來困難，一旦發(fā)生差錯不易被察覺。

三、加強會計核算風險防范的措施及建議

（一）強化業(yè)務技能培訓和風險警示教育，促使會計人員提質(zhì)轉(zhuǎn)型基層央行應積極適應會計管理扁平化的發(fā)展趨勢，全面加強會計管理，并將會計人員的業(yè)務培訓擺在重要位置，通過遠程網(wǎng)絡、協(xié)同平臺等多種方式，著重加強會計理論、實際操作以及新業(yè)務和新技能的培訓，使會計人員真正理解并掌握各項業(yè)務操作流程和業(yè)務風險點，提高會計管理能力和會計信息分析能力，更好地適應新形勢下業(yè)務發(fā)展的需要。同時，通過組織開展風險警示教育和案例剖析學習，使風險意識滲透到會計人員的思想深處，真正樹立起風險防范的堅實屏障。

（二）抓緊制定并出臺相關配套制度，切實抓好貫徹落實一是制定ACS崗位人員操作規(guī)范，對崗位設置、崗位職責、內(nèi)控措施等做出明確規(guī)定。二是出臺事后監(jiān)督操作細則，對實時監(jiān)督、事后監(jiān)督流程做出詳細規(guī)定。三是結合內(nèi)控管理和實際業(yè)務需求，科學規(guī)范設置會計登記簿，制定并出臺會計登記簿管理辦法。四是制定獎懲措施，切實提高制度的執(zhí)行力。

（三）加強系統(tǒng)運行維護和管理，保障系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行一是出臺ACS系統(tǒng)運行管理辦法，加強網(wǎng)絡控制，明確專機專用，嚴格ACS業(yè)務用機管理。二是加強系統(tǒng)運行維護和實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。三是加快ACS同城和異地災備中心建設，提高系統(tǒng)應對災難和突發(fā)事件的能力。四是建立ACS應急預案，組織開展應急演練，提高應對危機的處置能力，確保業(yè)務處理的連續(xù)性和資金安全。

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【摘論文要】:文章通過將會計分析方法有效的應用于貸款貸前調(diào)查和貸后管理的全過程，尋找防范會計信息失真的方法，從而揭示企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。

信貸風險管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機構經(jīng)營管理的一個重要組成部分，而信貸風險的識別是進行風險管理的第一步。信貸風險是客戶違約行為形成的一種風險，違約即指客戶沒有對到期債務按契約償本付息。隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機構的信貸風險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業(yè)銀行如何做好信貸風險的控制進行初步探討。

一、貸前調(diào)查階段企業(yè)會計資料分析

在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業(yè)的會計資料進行有關信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。

1.對擬貸款企業(yè)的經(jīng)營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟環(huán)境等五個方面進行調(diào)查了解。經(jīng)營特點指企業(yè)的信譽，即企業(yè)履行償債義務的可能性，這一點被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財務實力，表明企業(yè)可能按時償還債務的背景；償債能力指企業(yè)償還債務的能力；抵押品指企業(yè)無力償還債務時能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務的經(jīng)濟環(huán)境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

2.企業(yè)償還債務能力的會計報表分析。方法一是一種定性分析，因此還必須輔以會計報表的定量分析，以便進一步加強對信貸風險的防范。

(1)資產(chǎn)負債率。該指標反映債權人提供的資金占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，表明企業(yè)負債經(jīng)營程度及債權人的債權保證程度。商業(yè)銀行從貸款安全角度出發(fā)，可以設立一個資產(chǎn)負債率的信貸警戒線指標，如60％，對高于這一指標的企業(yè)進行貸款時要特別注意。

(2)固定資產(chǎn)與長期負債比率。該指標反映企業(yè)的固定資產(chǎn)（凈值）與其長期負債之間的比率關系，從商業(yè)銀行的角度，該指標以大于1為妥。這表明企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值足夠用來擔保其長期債務，商業(yè)銀行貸款風險較小。

(3)流動比率。該指標是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率，因為商業(yè)銀行對企業(yè)的貸款有相當一部分是流動資金貸款，所以要利用這個指標分析。為更客觀地反映企業(yè)的短期償債能力，必須計算速動比率，即將流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差的存貨等剔除后計算速動資產(chǎn)與流動負債的比率。

(4)現(xiàn)金債務總額比率。該指標是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與負債總額的比率，反映企業(yè)承擔債務能力，比率越大，企業(yè)承擔債務能力越強。如果現(xiàn)金債務總額比率為10％，說明企業(yè)最大的付息能力是10％。

3.CART結構分析法。該方法采用四個財務比率作為分類標準，即現(xiàn)金流量對負債總額比率、留存收益對資產(chǎn)總額比率、負債總額對資產(chǎn)總額比率、現(xiàn)金對銷售總額比率。按照CART方法，這四個指標分別屬于不同的級別，其中現(xiàn)金流量對負債總額比率屬于一級指標，留存收益對資產(chǎn)總額比率和負債總額對資產(chǎn)總額比率屬于二級指標，現(xiàn)金對銷售總額比率屬于三級指標。這四個財務分析指標按照級別組成一個分類回歸分析樹，每個指標根據(jù)一定的方法確定一個臨界值，從而進行分析。

二、貸后管理中的會計分析

貸款人決定了信貸對象和信貸額度后，就可以與企業(yè)簽訂貸款合同，發(fā)放貸款，進行相應的會計核算和監(jiān)督。在貸款人會計核算中可以采用謹慎性原則，將可能發(fā)生的損失與費用預先估計入賬。商業(yè)銀行在提取各種準備金的同時，要定期編制應收貸款人貸款的賬齡分析表或應收貸款一覽表，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內(nèi)，哪些貸款處在可能收不回來的危險中，從而確定相應的催收措施。

在對貸款對象償債能力和盈利能力進行分析時，一定要特別注意對貸款對象利潤質(zhì)量的分析。利潤質(zhì)量包括企業(yè)利潤的真實性和實現(xiàn)利潤的優(yōu)劣程度。后者又可以分為短期利潤質(zhì)量和長期利潤質(zhì)量兩個方面。短期利潤質(zhì)量是從一個會計期間判斷企業(yè)按照權責發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤的變現(xiàn)能力，它代表按照權責發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤與現(xiàn)金流量之間的差異程度。長期利潤質(zhì)量是指企業(yè)各期利潤持續(xù)穩(wěn)定增長的能力，強調(diào)利潤的穩(wěn)定能力和可持續(xù)能力，它主要受會計政策的穩(wěn)健程度、利潤構成以及諸如研究開發(fā)費用等特殊費用項目因素的影響。在對利潤構成進行分析時，我們首先應當關注營業(yè)利潤在總利潤中的比重和變化趨勢。營業(yè)利潤應當在凈利潤中所占比重較大，否則說明企業(yè)利潤構成不合理，其長期利潤增長趨勢也就不夠穩(wěn)定，長期利潤質(zhì)量自然不高。

三、會計信息失真的防范

對于做好信貸風險控制，真實掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)會計信息的失真無疑是至關重要的。會計差錯和會計舞弊是會計信息失真的主要表現(xiàn)形式。

1.觀察企業(yè)環(huán)境，從非財務因素中尋找突破口。需要選擇不同時機，分別與企業(yè)中的負責人、采購員、財務人員以及相關人員進行交流，了解企業(yè)生產(chǎn)形勢、生產(chǎn)能力、原輔材料來源、銷售形勢，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，并根據(jù)了解的情況進行綜合分析，從中掌握第一手資料。

2.實地查看，賬實核對，尋找突破口。不僅要注重賬面數(shù)據(jù)的真實性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略"賬實"是否相符。

3.從會計報表間的勾稽關系，對比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會計報表中尋找突破口。即要查驗報表所披露信息的真實性和合理性。通過審核會計報表間的勾稽對應關系，同一財務報表項目之間的勾稽關系如"資產(chǎn)＝負債十所有者權益"的靜態(tài)平衡關系、"利潤＝收入-成本(費用)"的動態(tài)平衡關系，主表與明細表之間的勾稽關系；縱向分析企業(yè)歷年來的會計報表，橫向分析同行業(yè)的會計報表，比較容易發(fā)現(xiàn)問題。

4.認真剖析現(xiàn)金流量表能識別虛假破綻。認真剖析現(xiàn)金流量表，能夠識別虛假破綻?，F(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來源與去向，比資產(chǎn)負債表和損益表更真實地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運能力。通過分析現(xiàn)金流量的結構，可以識別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來源于經(jīng)營活動，還是依賴于投資和籌資。通過現(xiàn)金流量的趨勢分析，可以識別企業(yè)的盈利質(zhì)量。通過分析現(xiàn)金流量的比率，可以識別企業(yè)剔除虛擬資產(chǎn)后的真實償債能力。

5.關注會計報告相關資料。關注會計報告相關資料是有效識別會計虛假的方法之一。認真閱讀企業(yè)會計政策、會計方法的說明，尤其是收入確認、存貨計價、投資的核算方法、合并報表、各項資產(chǎn)減值準備的計提、所得稅會計的處理方法，會計政策、會計估計變更、會計差錯更正對利潤的影響，資產(chǎn)負債表日后事項的說明，關聯(lián)關系及其交易的說明，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明，企業(yè)合并、分立、重組、對外擔保、涉及的訴訟，經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等等有關的文件決議資料，從中查找高風險領域。

綜上所述，控制商業(yè)銀行和非銀行金融機構的信貸風險是一項復雜的系統(tǒng)工程，而有效利用會計方法無疑是其中至關重要的一個環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)所有會計信息的全方位、多方法進行收集、整理、分析、歸納，從而揭示企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。與此同時，為更好的發(fā)揮會計分析的作用，也需要我們所有從業(yè)人員在不斷提升自己會計水平的同時，不斷的去發(fā)現(xiàn)和運用好會計分析方法，以提高其科學性、有效性。

參考文獻

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1.審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。

到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監(jiān)會的有關規(guī)定，上市公司每年均應由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼?，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。

2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。

會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，是能夠?qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調(diào)均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團結，穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。

3.知識經(jīng)濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。

當前，高新技術企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術企業(yè)一方面由于知識技術的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目標將不再象工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。

4.會計電算化的應用和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風險。

利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進行審計已經(jīng)遠遠不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計，即審查計算機內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。

二.降低注冊會計師審計風險的對策

1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。

對于注冊會計師審計日趨增大的風險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎之外，還應注意通過分清企業(yè)會計責任和注冊會計師的審計責任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務所及注冊師對此給予了足夠的重視，關鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協(xié)會應從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關權利義務的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。

篇5

關鍵詞：銀行風險會計防范

隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風險日趨多樣化，特別是會計風險問題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會計監(jiān)督乏力。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。

銀行業(yè)會計風險產(chǎn)生的原因分析

（一）外部政策環(huán)境不完善

實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權責發(fā)生制”，權責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終。謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為應付復雜多變的外界環(huán)境，將風險損失盡量減少到最低限度的一項會計政策，是風險控制在會計核算上的具體運用。它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風險，而不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。所以，只重視權責發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經(jīng)營風險極為不利，甚至直接導致風險。另外國家對金融機構監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計在金融機構中的作用認識不夠，有關法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。

（二）內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務的分離，業(yè)務程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設，留下事故隱患。

（三）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低

近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。

防范銀行業(yè)會計風險的對策建議

（一）健全適應銀行經(jīng)營要求的會計監(jiān)管體制

加強銀行業(yè)的會計監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標準、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風險管理工作。

銀行業(yè)的監(jiān)管應該保證透明化和市場化。監(jiān)管項目應該以銀行業(yè)最基本的指標，如：資本充足率、股權結構、儲戶的資金安全性等為準繩，監(jiān)管標準對任何銀行都應該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當前國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關。但從長遠來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強求統(tǒng)一。因為銀行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運作的獨立性，強化其風險意識，增強國內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風險能力。

銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經(jīng)濟監(jiān)管部門來提供數(shù)據(jù)，由其他各種學術性或非學術性機構來進行宏觀研究，銀行所關注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財力放在風險管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風險管理水平都大有裨益。

（二）構建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)

要防范我國銀行業(yè)的風險，必須健全會計內(nèi)部控制制度，重點應遵循以下幾個原則：真實性原則。內(nèi)控制度建立應該從銀行的實際情況出發(fā)，根據(jù)機構規(guī)模和業(yè)務特點，制訂切實可行、便于實施的會計內(nèi)控制度，以保證會計核算和結算的準確及時，防范銀行經(jīng)營風險；規(guī)范性原則。各項會計業(yè)務流程按照會計內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強重要環(huán)節(jié)的控制，做到會計核算、財務核算、會計處理方法和會計信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹慎性原則。謹慎性原則是處理會計業(yè)務的基本原則，也是深化內(nèi)控機制應嚴格遵循的準則。對會計業(yè)務處理必須實行交易授權，不得私自處理未經(jīng)授權的事務。對重大會計事項實行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。

建立科學合理的內(nèi)控機制，包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務必須事前建立授權分責的記錄，以明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務檢查制度，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務量狀況，設置相應的機構，組織一批業(yè)務素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務重新進行一次復核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風險隱患。同時，對監(jiān)督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風險，將具有基礎性的作用。（三）加強銀行會計信息的披露與揭示

離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關的財務比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。

從銀行內(nèi)部來看，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息，如風險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補目前報表難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實行權責發(fā)生制時，收入、利潤中含有的應收未收部分所造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。要充分披露表外業(yè)務信息，改變表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應要求銀行編制一張表外業(yè)務情況表，增強表外業(yè)務的透明度，以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。2006年公布的新會計準則對此已有所完善，這對防止行業(yè)風險，提升社會誠信度，促進行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。

（四）創(chuàng)建重視知識和人才的機制

當今社會，知識是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構建企業(yè)管理體系，推動企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識和人才的機制，是當前銀行業(yè)所面臨的一項迫在眉睫的、勢在必行的戰(zhàn)略任務。

首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競爭機制，實行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎上，進一步完善企業(yè)人才等級制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機制，讓相應才能的人才處于相應的能級崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識、競爭意識、風險意識、創(chuàng)新能力、管理能力和公關能力的一批人，要揚長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風險防范水平的必備條件。

其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責任制、成果評定與獎勵、住房標準等整套政策和辦法，千方百計吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學術帶頭人、業(yè)務骨干和管理創(chuàng)新骨干。

篇6

這會導致注冊會計師不能滿足驗資業(yè)務需求的問題。為此，我們認為逃避驗資業(yè)務不是解決問題的最佳方法，問題的關鍵是如何提高驗資質(zhì)量，合理規(guī)避驗資風險。

事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25%。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚?，并審驗了注明投資款10萬元的進賬單。

分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務公告1號一驗資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：(1)各個自然人之間代為出資而引起的權責糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方?jīng)]有資金，私下協(xié)議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據(jù)中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設立公司的良好關系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾，其權責無法私下調(diào)和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方?jīng)]有出資;(2)出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應關注和取得以下證據(jù)：(l)證明各個自然人經(jīng)濟狀況的資料;(2)由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的出資人貨幣出資清單。如果某一出資人的經(jīng)濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應謹慎出具驗資報告;如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應取得由出資方、代為出資方共同簽名的委托受托代為出資協(xié)議，并關注出資方和代為出資方的權利義務，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

篇7

1.自身原因

首先，會計人員的綜合素質(zhì)與企業(yè)的要求存在差距，直接關系著會計職業(yè)判斷能力的高低。會計從業(yè)人員要熟悉掌握相關法律法規(guī)和相關會計準則，熟練掌握會計職業(yè)的各項專業(yè)知識和技能，提高會計人員的專業(yè)水平。如今市場競爭激烈，企業(yè)只有加強重視財務會計人員的技能擴展和知識的不斷更新，努力提升綜合素質(zhì)，方可避免會計職業(yè)判斷力的缺失，才能促使會計人員有效利用職業(yè)判斷力，給企業(yè)領導提供科學依據(jù)，對企業(yè)即將面臨的風險進行有效判斷。其次，企業(yè)未能正確重視對會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，而一味地強調(diào)會計人員在會計職業(yè)中的專業(yè)技能，忽視了對他們的職業(yè)道德和判斷能力的育成，從而致使會計人員未對企業(yè)有可能的風險進行有效評估和防御，缺乏事先認知感，將會影響企業(yè)合理地制定防御對策和正確鑒別風險的能力，直接影響到會計職業(yè)判斷力的發(fā)揮，從而給企業(yè)的管理帶來一定的風險隱患。

2.外界因素

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，競爭越來越激烈，競爭的激烈迫使企業(yè)擴大營銷，擴充銷售渠道，從而使企業(yè)陷入了各種復雜的環(huán)境，同時也面臨著各種前所未有的障礙，一方面，經(jīng)濟市場不斷變化，如此的不穩(wěn)定性給企業(yè)帶來了動態(tài)的市場信息，影響著會計從業(yè)人員未能及時有效地發(fā)揮職業(yè)判斷力；另一方面，隨著市場大環(huán)境的復雜化，企業(yè)面臨著大量的信息，直接關系著企業(yè)有效篩選信息的能力，遏制了企業(yè)決策的制定，限制了企業(yè)的發(fā)展。

3.管理者的原因

很多企業(yè)的管理人員缺乏有效的風險防范意識，加之企業(yè)未建立完善的風險管理制度，管理人員會利用自身的關系和職務之便，多方干預會計人員的職業(yè)判斷，直接影響了會計信息的準確性，未能使會計信息與企業(yè)的經(jīng)營成果相關聯(lián)，從而擴大了企業(yè)風險的可能性。

二、會計職業(yè)判斷力在企業(yè)風險防范中的應用

1.提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷力

（1）加強會計專業(yè)的知識學些和技能培訓

首先，要夯實專業(yè)的理論基礎，豐富專業(yè)知識，強化會計理論知識的學習，熟悉掌握會計相關的法律法規(guī)、會計準則，與時俱進，與世界接軌，熟悉國際的經(jīng)濟法，同時還要掌握與會計工作相關的其他領域的相關知識，隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，知識的更新也顯得越來越重要，周期縮短，從而促使財務會計人員要不斷更新，加強自身的專業(yè)學習，更加充實自己。其次，要注重會計工作過程中實戰(zhàn)經(jīng)驗的累積，養(yǎng)成在日常工作中總結經(jīng)驗的習慣，從而提高自己的專業(yè)技能，也可以通過不同崗位的鍛煉，提高綜合水平，擴展專業(yè)技能，可以不定時地參加會計人員的學習交流會，共享各自的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，共同探討，深層挖掘，共同提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷力和工作能力，從而促使企業(yè)的發(fā)展更上一臺階。

（2）轉(zhuǎn)變觀念，提高認知

一直以來，會計從業(yè)人員循規(guī)蹈矩，對號入座，根據(jù)會計制度，進行常規(guī)的會計核算工作，限制了會計職業(yè)判斷力的發(fā)揮，隨著市場前沿競爭激烈，新形勢下，財務會計人員要轉(zhuǎn)變觀念，從本質(zhì)上、思想上提高認識，提高職業(yè)判斷力，充分認識到會計職業(yè)判斷力在企業(yè)風險防范中的必要性和重要性，有效增強判斷意識。

2.會計職業(yè)判斷力在企業(yè)風險防范事先的應用

會計職業(yè)判斷力在企業(yè)風險防范事先的應用主要包含兩個方面：一方面財務會計人員要充分利用自身的專業(yè)特長，整合流程，使得業(yè)務和管理相結合，建立管理體系，對企業(yè)的客戶和供應商進行有效評估，梳理有用信息，幫助企業(yè)制定不同的方案，實施分層分重點的有效管理，建立有效的預警機制和完善的監(jiān)控機制。另一方面財務會計人員應根據(jù)新的政策法規(guī)和企業(yè)的戰(zhàn)略方針，對企業(yè)財務管理上的風險進行有效分類，預估各項風險，依據(jù)大小進行分類整理，為企業(yè)風險防范和經(jīng)營預測提供支持。

3.會計職業(yè)判斷力在企業(yè)風險防范事中的應用

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和環(huán)境日趨復雜，企業(yè)的風險防范迎來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)要建立完善的會計制度，會計人員要建立完善的評估體系，包括資產(chǎn)和合同，選用適合企業(yè)經(jīng)營的會計準側(cè)和計量方法，關注賬面的價格波動，跟蹤合同的執(zhí)行情況，加強財務會計核算，對異常狀況及時指出和上報，為企業(yè)的經(jīng)營贏得信息，防范可能出現(xiàn)的違約風險。

4.會計職業(yè)判斷力在企業(yè)風險防范事后的應用

財務會計要及時對企業(yè)的盈利狀況、資金使用情況進行有效跟蹤和評估。首先是對于經(jīng)營上可能出現(xiàn)的虧損，財務會計人員要及時提醒預警。其次對于資金方面的業(yè)務板塊，要及時向企業(yè)管理層匯報。最后對業(yè)務和內(nèi)控方面的完整性，要全面檢查，及時提出整改方案。

三、結束語

篇8

（一）審計服務市場需求不足

我國的審計并非出于因所有權與經(jīng)營權的分離所產(chǎn)生的委托關系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導致了我國注冊會計師服務的最大需求者是政府部門。并且，小型會計師事務所的審計對象為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)往往是迫于政府監(jiān)管機構的壓力而委托事務所審核其財務報表，從而引起審計服務市場處于供過于求的狀態(tài)。在這種狀態(tài)下，一些事務所為了求生存，謀利潤，以降低審計收費來吸引客戶，有的甚至同企業(yè)經(jīng)營者共同粉飾財務報表，出具虛假審計財務報告。

（二）相關法律法規(guī)與監(jiān)管制度不完善

2006年2月15日我國出臺新的審計風險準則，在準則及相關的法律法規(guī)中明確規(guī)定了審計目標、一般原則、評估重大錯報風險等。對追究會計師事務所與注冊會計師的行政責任的相關規(guī)定較為完善，而對其民事責任承擔方法、損失賠償?shù)姆秶坝嬎惴椒ǎ瑒t沒有任何具體的規(guī)定，且政府相關部門對其監(jiān)督和我國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)互查措施流于形式。由于對審計違規(guī)懲治力度不夠，監(jiān)管措施不到位，使得審計人員忽視違反法律法規(guī)會帶來的后果，為了自身的利益而出具虛假財務報表。

（三）審計三方關系失衡

審計三方關系包括第一關系人，即審計主體（審計機構或人員）；第二關系人，即審計客體（被審計單位，財產(chǎn)經(jīng)營者）；第三關系人，即審計委托者（財產(chǎn)所有者）。審計三方關系是保證審計獨立性的必要條件。小型會計師事務所的審計對象，即第二關系人（審計客體），大部分為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)特別是一些私營企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng)建，企業(yè)所有權與經(jīng)營權一致，即審計客體與審計委托者一致。審計三方關系變?yōu)閮煞疥P系，獨立的、客觀公正的審計也將不復存在。

（四）注冊會計師缺乏必要的職業(yè)判斷

在小型會計師事務所中，存在嚴重的人才缺乏、知識結構兩極化現(xiàn)象。一部分注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人員，知識結構仍停留在80年代水平；一部分是剛畢業(yè)，工作經(jīng)驗嚴重不足。且事務所不重視注冊會計師的后續(xù)教育，后續(xù)教育的機會和渠道少。雖然一部分注冊會計師具有豐富的工作經(jīng)驗和能力，但后續(xù)教育的缺少，使得先前的工作經(jīng)驗并不能及時跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟步伐，在審計過程中不能提供合理恰當?shù)膶徲嫹椒ê统绦?。而部分注冊會計師因缺少必要的工作?jīng)驗和能力并不能彌補該漏洞，從而影響審計質(zhì)量，增大了審計風險。

（五）注冊會計師職業(yè)道德水平有待提高

注冊會計師的職業(yè)道德是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則以及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求，它要求注冊會計師遵循獨立、客觀、公正原則。注冊會計師應具備較強的工作責任心，高尚的品德，扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，敏銳的分析能力和準確的判斷能力。在小型會計師事務所中，注冊會計師的職業(yè)道德水平高低不一，事務所內(nèi)部激勵機制不合理，內(nèi)部章程不完善，審計人員工作渙散，無責任心，甚至有些事務所因為將工資與審核數(shù)量掛鉤，促使了一些注冊會計師為了金錢迎合被審計單位，與其串通作弊。二、小型會計師事務所審計風險應對建議

（一）創(chuàng)造審計市場的有效需求，拓展業(yè)務范圍。

明確市場定位政府相關部門應采取措施加強對中小型企業(yè)審核財務報表重要性的灌輸，而不是簡單地硬性規(guī)定，使中小型企業(yè)經(jīng)營者真正意識到審核財務報表的重要性，主動地尋求會計師事務所審計其報表。相應地增大了審計市場的有效需求，避免會計師事務所在競爭壓力下以降低收費或其他不正當手段來招攬客戶。小型會計師事務所除了一般地審計業(yè)務外，還可增加稅務服務業(yè)務、會計服務業(yè)務。私營或小型企業(yè)的賬務處理情況混亂，事務所可為私營企業(yè)或小型企業(yè)提供記賬、編制財務報表、工資單處理等業(yè)務。這樣既為事務所提供了其他業(yè)務收入，又借助注冊會計師的能力減少了企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。現(xiàn)在企業(yè)越來越關注自身的納稅義務和權利，關注自己的納稅負擔是否合理、合法，是否能享受稅收優(yōu)惠政策。事務所可為企業(yè)提供稅收籌劃服務，辦理企業(yè)的各種稅務工作等。小型會計師事務所在拓寬業(yè)務范圍時，應明確自身的市場定位，合理利用人才，以一項業(yè)務為主體，其他業(yè)務為副體，辦出自身特色，提供高水平專業(yè)服務。

（二）完善法律法規(guī)與監(jiān)管機制

我國相關法律應出臺對審計違規(guī)的民事責任以及刑事責任承擔方法，加大懲罰力度。從國家審計署到地方各級財政審計局應建立一套完整的審計監(jiān)管系統(tǒng)。注冊會計師行業(yè)協(xié)會作為行業(yè)自律管理組織，應充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務及協(xié)調(diào)的職能。政府也須意識到小型會計師事務所在整個經(jīng)濟發(fā)展過程中起到的積極推動作用，要重視小型事務所的發(fā)展，加強對其的監(jiān)管與督促。各級財政審計機關應真正落實不定時地抽查會計師事務所的審計狀況的舉措，并將抽查情況公布，增加監(jiān)管的透明度。此外，還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用，使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會監(jiān)督壓力，并鼓勵社會公眾向監(jiān)管機關提供違規(guī)審計的線索。

（三）重構審計三方關系

在審計三方關系失衡的狀態(tài)下，需要新增一個審計關系人，即第三關系人，即審計委托者。由于中小型企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部控制制度不健全或者不存在，更沒有公司監(jiān)事會或者審計委員會；也不是上市企業(yè)，沒有預期的使用者。我國注冊會計師服務的最大需求者是政府部門，因此筆者認為：可在注冊會計師協(xié)會下成立一個組織作為審計委托者，中小型企業(yè)經(jīng)營者可以該組織作為審計委托人，尋求事務所審核其財務報表，對事務所出具的審計報告，組織作為預期使用者可鑒定這份審計報告的真實合法性。這樣既重新構造了審計三方關系人，保證了審計的獨立性。組織也可起到監(jiān)管作用，減少事務所同企業(yè)勾結、粉飾財務報表、出具虛假財務報表的現(xiàn)象。

（四）加強學習與培訓，提高注冊會計師職業(yè)判斷能力

事務所應定期組織審計人員學習，并針對學習內(nèi)容進行考核。特別是在新準則頒布或法律法規(guī)有變動后，應及時組織相關人員學習新知識，盡快將新準則運用到工作當中，但是鑒于小型會計師事務所本身資金缺乏，存在著無力支付培訓費用的困擾。因此筆者認為：事務所可與某個學校簽定協(xié)議書，事務所的工作人員定期到學校進行培訓，學習最新的準則、法律法規(guī)；學?？膳蓪嵙暽绞聞账鶎嵙?，讓學生盡早地接觸實務操作，積累工作經(jīng)驗，為以后進入工作崗位扎下堅實的基礎。注冊會計師應在審計過程中積累經(jīng)驗，自覺主動地學習，提高自身業(yè)務能力；在實際工作中結合實際情況確定合適正確的審計方法和程序，在保證審計質(zhì)量的前提下減少審計成本。如在新準則中提出了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ?，新審計模型將企業(yè)經(jīng)營風險納入整個審計體系，擴大了審計范圍。增加了審計成本。審計人員在采用審計模型時應結合被審計單位的特點，具體確定審計模型。對于小型會計師事務所，可采用傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒嘟Y合的方法，這樣既能降低審計成本，又能保證審計質(zhì)量。

（五）加強注冊會計師的職業(yè)道德建設

篇9

一、商業(yè)銀行會計電算化系統(tǒng)使用現(xiàn)狀

在我國商業(yè)銀行領域，會計電算化從建立模仿手工作業(yè)的單項業(yè)務應用系統(tǒng)開始，經(jīng)歷了多項業(yè)務應用集成處理階段，正逐步向著集約化管理和決策支持的高級階段發(fā)展。以我國最大的商業(yè)銀行中國工商銀行為例，截止到1998年末，工商銀行電子化營業(yè)網(wǎng)點的覆蓋率已超過90％，其中，全國150個主要大中城市電子化網(wǎng)點覆蓋率已達到98％以上。與此同時，區(qū)域范圍的通存通兌系統(tǒng)、全國范圍的電子匯兌系統(tǒng)、企業(yè)銀行系統(tǒng)、自助銀行系統(tǒng)等一大批會計電算化應用系統(tǒng)的陸續(xù)投產(chǎn)也為我國商業(yè)銀行競爭力的提高和業(yè)務的發(fā)展起到了良好的支持作用。

會計電算化給商業(yè)銀行帶來的社會效益表現(xiàn)在：加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；減少現(xiàn)金流通量；為社會提供多元化的金融服務；為國民經(jīng)濟信息化提供重要支持。會計電算化給商業(yè)銀行帶來的經(jīng)濟效益表現(xiàn)在：提高了商業(yè)銀行工作效率和經(jīng)營能力；提高了商業(yè)銀行會計核算的質(zhì)量和經(jīng)營管理水平；擴大了業(yè)務范圍，改善了客戶服務；改善了資金調(diào)度能力，提高了盈利能力。

二、商業(yè)銀行會計電算化系統(tǒng)存在的主要安全隱患

概括地說，我國商業(yè)銀行會計電算化系統(tǒng)存在的主要安全隱患包括：

(一)部分干部職工對計算機知識缺乏了解，風險防范意識淡簿。

當前，我國銀行業(yè)中有一些干部職工由于計算機知識缺乏，往往認為電算化系統(tǒng)是由計算機自動控制的，比手工處理更安全，殊不知計算機系統(tǒng)也是人來控制和使用的，任何有意的破壞或無意的操作失誤行為都會更具隱蔽性，都可能帶來更為嚴重的損失和后果。

(二)業(yè)務需求不完善，導致應用軟件控制和管理功能不完善。

在部分電算化系統(tǒng)開發(fā)過程中，由于參與軟件開發(fā)的人員（包括業(yè)務和技術人員），對業(yè)務流程及容易發(fā)生弊端的環(huán)節(jié)不了解或沒有深入研究，業(yè)務需求沒有考慮如何建立一種安全機制，特別是沒有考慮對以后使用軟件系統(tǒng)的有關人員如何進行防范，造成數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)保管等方面的風險。

另外，目前銀行使用的一部分會計電算化軟件在系統(tǒng)設計上都或多或少存在一些問題。比如：有的軟件在設計銷戶交易時，沒有考慮對應收未收利息進行檢查，導致有銀行欠息的客戶也能銷戶；又如：目前大多數(shù)銀行會計軟件的操作員權限都只劃分為兩級，高級別柜員有權執(zhí)行低級別柜員的全部操作；再比如：更為嚴重的是有些系統(tǒng)還允許系統(tǒng)管理員查詢操作員密碼和操作員號，并給系統(tǒng)管理員定義了很高的操作權限，能夠辦理銷帳、沖帳、調(diào)整計息積數(shù)等業(yè)務，致使管理員可以繞開會計主管的監(jiān)督進行操作，從而削弱了會計制度和會計主管人員的監(jiān)督約束作用。上述漏洞的存在使得相關人員一旦產(chǎn)生犯罪動機，便會有機可乘。

(三)事中和事后監(jiān)督措施不得力。

我國銀行業(yè)現(xiàn)有的稽核和監(jiān)督工作大多是在會計記帳完成之后進行的，尚沒有與會計電算化系統(tǒng)同步運行的稽核監(jiān)督軟件面世，這使得會計業(yè)務的事中控制環(huán)節(jié)十分薄弱。

(四)軟件開發(fā)和維護不統(tǒng)一。

在實際工作中，地市以下銀行機構自行開發(fā)軟件、修改總行和省行軟件的事情時有發(fā)生，這一方面造成軟件低水平重復開發(fā)，一方面給犯罪分子提供了可乘之機。

(五)系統(tǒng)備份不充分。

目前，部分行處的計算機設備運行環(huán)境較差，且許多設備的使用時間較長、性能已不十分穩(wěn)定。

(六)制度不健全，執(zhí)行不嚴格。

銀行會計業(yè)務實現(xiàn)電算化處理初期，銀行的各項管理規(guī)章不能滿足業(yè)務發(fā)展需要，導致一些案件發(fā)生，比如通存通兌業(yè)務的開辦，一方面方便了客戶，提高了銀行的競爭力；另一方面也引發(fā)了一些“虛存實取”的案件

三、商業(yè)銀行會計電算化系統(tǒng)風險防范對策

面對現(xiàn)實，我們必須采取積極對策，針對銀行會計電算化系統(tǒng)而言，風險防范應從以下幾方面著手考慮：

（一）提高計算機風險防范意識。

隨著計算機技術和信息技術的發(fā)展和普及，銀行應加強對員工計算機知識的培訓力度，使管理人員和業(yè)務操作人員都具備計算機基礎知識，并對常用會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)思想、基本流程、正確使用和風險防范有一個正確認識，使每個人都樹立強烈的安全意識。

（二）加強現(xiàn)有系統(tǒng)和新開發(fā)系統(tǒng)的控制和管理功能，注重系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)操作。

1、注重系統(tǒng)安全：1防止非法使用系統(tǒng)資源，指定專人進行系統(tǒng)操作，及時清理各種垃圾文件；2一切操作都要在日志文件中予以記錄，以防止誤操作損壞軟件系統(tǒng)或業(yè)務數(shù)據(jù)；3應用系統(tǒng)運行環(huán)境應封閉，以防止一般用戶非法闖入操作系統(tǒng)。

2、嚴格控制數(shù)據(jù)處理：1嚴格規(guī)定訪問數(shù)據(jù)庫的各級權限，實現(xiàn)權限等級管理，嚴禁越權操作；2定期強制修改密碼；3嚴格控制數(shù)據(jù)輸入，應盡量減少人工操作，具備條件可采用掃描儀、閱讀器等設備錄入數(shù)據(jù)，同時錄入數(shù)據(jù)應換人復核后方可生效；4對數(shù)據(jù)要進行多重備份和異地備份，以便在設備故障或發(fā)生意外時能及時恢復數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的完整性。

3、加強網(wǎng)絡資源授權管理，保證數(shù)據(jù)傳輸安全：1控制用戶登錄，限制登錄密碼的擴散范圍；2對網(wǎng)絡中各用戶的存取、訪問進行控制；3對數(shù)據(jù)進行加密傳輸。

（三）結合會計電算化的特點，進行業(yè)務流程再造和安全控制手段再造。

可考慮采用如下手段：

1、在業(yè)務處理過程中實行事權劃分，對重要業(yè)務和大額業(yè)務實行復核制和授權制，將分離原則貫徹于計算機操作中，通過事中控制形成有效的制約機制。

2、健全事后監(jiān)督機制，事后監(jiān)督系統(tǒng)與臨柜操作系統(tǒng)必須在設備、網(wǎng)絡、系統(tǒng)管理上完全分離，通過事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，起到亡羊補牢的作用，間接地威懾不法分子。

（四）加強系統(tǒng)開發(fā)和維護管理

會計電算化系統(tǒng)開發(fā)管理應本著“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一開發(fā)、統(tǒng)一維護”的原則，在會計部門和信息技術部門的領導下進行。全行通用的系統(tǒng)由總行統(tǒng)一組織開發(fā)，各分行如有特殊業(yè)務需求，應報總行會計和信息技術部門審定，經(jīng)總行授權后由分行信息技術部門開發(fā)，系統(tǒng)開發(fā)完成后，須經(jīng)總行驗收方可使用。

各級機構在使用電算化應用系統(tǒng)的過程中如發(fā)現(xiàn)問題或有新的業(yè)務需求，應及時逐級上報業(yè)務主管部門，總行開發(fā)的系統(tǒng)由總行統(tǒng)一修改維護，分行開發(fā)的系統(tǒng)由分行統(tǒng)一修改維護。

（五）建立健全規(guī)章制度，加強內(nèi)部安全控管。

要充分發(fā)揮計算機的作用，就必須建立嚴格、完善的內(nèi)部安全管理和控制制度并嚴格監(jiān)督制度的執(zhí)行，這樣才能使計算機安全工作有章可循、有的放矢。具體講應從以下幾方面著手：

1、加強人事管理：1根據(jù)接觸系統(tǒng)和操作的密級選擇適當人選；2對相關人員的技術水平、工作態(tài)度、工作表現(xiàn)要進行定期考評，適時進行崗位輪換。

2、加強規(guī)章制度建設和相關管理：1針對軟件開發(fā)人員、系統(tǒng)維護人員、業(yè)務操作人員的工作職責，分別建立一套職責明確的管理制度，以便分清職責、互相監(jiān)督；2建立密碼管理制度，重要的密碼要由不同人員分段掌握，密碼要定期更換并嚴格控制密碼的擴散范圍；3加強應用軟件管理，應用軟件要安排專人管理，未經(jīng)有關負責人的批準不得隨意修改軟件，確因業(yè)務需要而必須修改的軟件，在修改完成后要及時入庫登記，同時附軟件修改說明書和測試報告，嚴禁將應用軟件外流、外泄，應用環(huán)境中不得安裝系統(tǒng)的源程序；4建立并嚴格執(zhí)行機房管理制度，切忌用信任代替制度，機房要有專人管理，劃分等級，分別職責進入；5集中存放業(yè)務數(shù)據(jù)，降低因數(shù)據(jù)分散存放產(chǎn)生的風險。

篇10

關鍵詞：會計電算化風險防范

一、財務軟件配置中存在的風險及防范

財務軟件配置是會計電算化信息系統(tǒng)建立的重要環(huán)節(jié)。目前的配置方法主要有兩種：一是購買，二是開發(fā)。這項工作的好壞將直接影響電算化的開展質(zhì)量，對會計信息的真實與否也起著重要作用。在實際配置中安全隱患隨處可見。

1.購買方式。目前許多單位在購買軟件時，往往喜歡買最先進的產(chǎn)品，而忽視了企業(yè)自身的情況和需要?，F(xiàn)在的軟件市場上新概念很多，如網(wǎng)絡財務軟件、會計信息化軟件、在線財務軟件、會計決策軟件等，這種只聽冠名追求高檔而忽視軟件配置的基本要求的作法，一方面不符合最佳效率原則的要求，導致資源浪費。另一方面往往帶來軟件適應性差，初始參數(shù)設置難度大，軟件運行環(huán)境要求高，操作復雜，對會計人員技術要求高等問題，企業(yè)稍有閃失，安全系數(shù)會大大降低。故企業(yè)在購買財務軟件推行電算化時，應該重點注意：該軟件必須通過有關機構的評審，軟件的技術指標應滿足企業(yè)的需求，符合企業(yè)特殊核算的要求和行業(yè)特性，以及發(fā)展的需要，能保證會計數(shù)據(jù)安全可靠，不易被破壞和泄密，操作方便，通俗易懂，簡單好學，售后服務好，能及時提供日常維護、版本升級和軟件再開發(fā)。

2.開發(fā)方式。不管是自行開發(fā)、委托開發(fā)或是聯(lián)合開發(fā)，大多數(shù)企業(yè)都是采用生命周期法。這種方法將軟件工程學和系統(tǒng)工程的理論和方法引入軟件配制開發(fā)中，將軟件開發(fā)的全過程視為一個生命周期，嚴格地劃分為系統(tǒng)調(diào)查、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)程序、系統(tǒng)測試、系統(tǒng)運行與維護六個階段，使軟件開發(fā)分階段分步驟地進行，強調(diào)軟件開發(fā)的全過程。由于這種方法結構嚴謹，邏輯性強，技術要求高，實際研制中常出現(xiàn)一些致命問題：系統(tǒng)分析和設計人員不能充分了解系統(tǒng)狀況和用戶需求，可行性分析報告不符合實際，數(shù)據(jù)流程圖混亂，輸入與輸出信息模糊不清，文件調(diào)查表不夠具體，軟件需求說明書不全面，程序設計說明書不清晰，系統(tǒng)測度不完整，程序錯誤不能及時發(fā)現(xiàn)，對系統(tǒng)開發(fā)工作不能有效地組織和控制等。導致開發(fā)出的軟件質(zhì)量下降，安全系數(shù)降低。要解決上述問題，系統(tǒng)開發(fā)人員必須充分熟悉生命周期法的基本步驟，并嚴格分階段、分步驟進行，同時要明確規(guī)定每個階段的任務、原則、方法、工具和形成的文檔資料，開發(fā)人員之間要相互溝通，保證每個階段之間相互協(xié)調(diào)。

二、實際操作中存在的風險及防范

會計軟件都有一套相對完整的授權、審批和密碼保護功能，充分發(fā)揮它的作用，可以讓我們在公布信息的同時較好地保護會計系統(tǒng)。但有些單位卻把SYSTEM的密碼在財務科完全公開，這是一種非常危險的作法。如果他們的會計信息網(wǎng)絡化的公開，那么任何人都可以通過SYSTEM用戶來控制會計網(wǎng)絡系統(tǒng)，會計信息無限制地被瀏覽已是“小事”，更嚴重的是破壞科目體系和對賬數(shù)據(jù)，使系統(tǒng)癱瘓。還有一種情況就是操作員之間相互公開自己的密碼，相互信任，但信息會隨著人與人之間的交流而傳播，所以很難免不會把這些密碼告訴非操作人員，這也會造成會計信息的無限制被瀏覽、丟失等情況。另外還有因操作制度不完善，權限管理不嚴密，安全措施不全面，缺乏有效的監(jiān)督而導致的現(xiàn)象時有發(fā)生。防止因操作不當帶來的安全隱患，重要應做好以下工作：要保護計算機設備，防止各種非法指定人員操作計算機及財務軟件，保證機內(nèi)的程序和數(shù)據(jù)的安全；明確規(guī)定上機操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權限，對操作密碼要嚴格管理，定期更換操作員的密碼；密碼是限制操作權限，檢查操作人員身份的一道防線，管理好每個人的密碼，對整個系統(tǒng)的安全事關重要。杜絕未經(jīng)授權人員操作會計軟件，防止會計人員越權使用軟件；操作人員離開機器時，應執(zhí)行相應的命令退出會計軟件，否則密碼的防線就會失去作用，會給無關人員操作留下機會；根據(jù)單位的實際情況，由專人保存上機操作記錄，記錄操作人、操作時間、操作內(nèi)容等并與軟件中的“日志管理”相比較，開展日志審計。三、計算機維護過程中存在的風險及防范

由于計算機技術的迅速發(fā)展，利用計算機技術進行犯罪已具有智能化、隱蔽化，發(fā)現(xiàn)問題不易查找線索等幾個特征，其技術手段也高于防范措施。如國際上雖已廣泛采用各種技術防止外部攻擊，但黑客、病毒的入侵仍屢屢得逞。全球著名的雅虎等五大網(wǎng)站普遍連續(xù)受到黑客攻擊，迫使網(wǎng)站停止服務數(shù)小時，使企業(yè)受到巨大損失。故對那些用會計系統(tǒng)服務器或工作站連接Internet的企業(yè)來說，病毒通過互聯(lián)網(wǎng)和電子郵件入侵會計系統(tǒng)的可能性更大，而會計網(wǎng)絡里工作站之間共享功能的開放，為病毒在網(wǎng)絡里傳播又提供了通道，一旦病毒發(fā)作，后果將是很嚴重的。再加上維護人員缺乏必要的防范意識和措施，對利用計算機犯罪知之甚少，相應的控制措施不多，安全隱患更大。盡管防范上述問題的難度很大，但只要措施得力，仍能保證其盡可能少的發(fā)生。單機系統(tǒng)和多機分散系統(tǒng)電算化的企業(yè)應盡量做到：系統(tǒng)使用的計算機是專用的，盡量不從事與會計無關的工作，杜絕在財務專用計算機上安裝游戲軟件；避免使用來路不明的軟盤和各種非法拷貝的軟件，盡量減少使用軟盤的次數(shù)，不得以而使用軟盤，要先殺毒再使用；系統(tǒng)最好安裝上具有高效實時監(jiān)控功能的防毒軟件如KV3000、瑞星等，安裝到每臺機器上，建立可靠的防護網(wǎng)。網(wǎng)絡系統(tǒng)電算化的企業(yè)要使用防火墻軟件，防火墻是建立在被保護網(wǎng)絡周邊，分隔被保護網(wǎng)絡與外部網(wǎng)絡的一種技術手段。為防止社會不法分子對企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法進入，可以根據(jù)網(wǎng)絡系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，設置多級防火墻。一般分為兩類，一類是外層防火墻，用來限制外界對主機操作系統(tǒng)的訪問；另一類是應用級防火墻，用來邏輯隔離會計應用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界穿透防火墻對會計數(shù)據(jù)庫的非法訪問。同時也要安裝具有高效實時監(jiān)控功能的防毒軟件。

四、會計檔案管理過程中存在的風險及防范