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一、事業(yè)單位分類改革對公路管理機構(gòu)現(xiàn)行體制的影響

1.從公共財政角度看，公路管理機構(gòu)的職能具有公益性和為社會服務(wù)屬性。

公路管理機構(gòu)現(xiàn)在的職能主要是負責(zé)國省道干線公路的管理與養(yǎng)護，同時提供公共服務(wù)產(chǎn)品，這是其承載的社會功能，且主要以社會效益為主，不以營利為目的。交通運輸部也將公路管理機構(gòu)的職能定位在公益性、公共服務(wù)性質(zhì)上。

2.從國家法律、行政法規(guī)層面看，也規(guī)定了公路管理機構(gòu)為具有行使公路行政管理職責(zé)的公共部門。

根據(jù)《公路法》第八條的規(guī)定，縣級以上地方人民政府交通主管部門對國道、省道的管理、監(jiān)督職責(zé)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定；縣級以上地方人民政府交通主管部門可以決定由公路管理機構(gòu)依照本法規(guī)定行使公路行政管理職責(zé)；依照《公路安全保護條例》第三條的規(guī)定，公路管理機構(gòu)依照本條例的規(guī)定具體負責(zé)公路保護的監(jiān)督管理工作?？梢?，從國家法律及行政法規(guī)層面上對公路管理機構(gòu)承擔(dān)行政管理職能的定位做了明確規(guī)定。按照《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》精神，將承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研、公共文化、公共衛(wèi)生及基層的基本醫(yī)療服務(wù)等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場配置資源的公益事業(yè)單位確定為基本公共服務(wù)和公益一類事業(yè)單位。前已從公共財政角度對公路及公路管理機構(gòu)所具有的公益性、社會性及公共性有所論及。而且結(jié)合我區(qū)實際情況，內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府年初業(yè)已明確規(guī)定：自治區(qū)交通運輸廳所屬公路管理機構(gòu)負責(zé)自治區(qū)境內(nèi)國省道公路的養(yǎng)護與管理，對收費公路及農(nóng)村牧區(qū)公路養(yǎng)護與管理進行行業(yè)指導(dǎo)。至此自治區(qū)公路管理與養(yǎng)護體制從國家法律制度上、從其所從事的基本社會職能定位上，以及從公共財政角度等方面得到了制度基礎(chǔ)保障并得以確立。

二、事業(yè)單位分類改革對公路養(yǎng)護資金來源的影響

依照《公路法》第三十六條的規(guī)定：國家采用依法征稅的辦法籌集公路養(yǎng)護資金。2009年國務(wù)院實施成品油價格和稅費改革后，公路養(yǎng)護資金改由中央財政通過規(guī)范的財政轉(zhuǎn)移支付方式分配給地方。隨著我國公共財政改革的逐步深化，財政部決定自2011年1月1日起，將預(yù)算外資金管理的收入全部納入預(yù)算管理?！豆钒踩Ｗo條例》第五條也明確規(guī)定，縣級以上各級人民政府應(yīng)當(dāng)將政府及其有關(guān)部門從事公路管理、養(yǎng)護所需經(jīng)費以及公路管理機構(gòu)行使公路行政管理職能所需經(jīng)費納入本級人民政府財政預(yù)算。就目前而言，公路管理機構(gòu)使用和管理的公路養(yǎng)護資金，整體上仍屬于預(yù)算外資金，僅有極少部分由財政預(yù)算安排。事業(yè)單位分類改革后，公路管理機構(gòu)養(yǎng)護經(jīng)費將由預(yù)算外資金管理納入本級人民政府財政預(yù)算，徹底改變原來的資金條塊分割、財政預(yù)算體系不完整等狀況，進一步體現(xiàn)公共財政內(nèi)在要求。內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府年初也作出政策性規(guī)定：旗縣級以上人民政府應(yīng)將公路管理和養(yǎng)護所需經(jīng)費，以及公路管理機構(gòu)行使公路行政管理職能所需經(jīng)費納入本級人民政府財政預(yù)算，并按照公路管理權(quán)限的劃分和事權(quán)與財權(quán)相一致的原則及時足額撥付管理單位。至此，公路管理機構(gòu)的公路養(yǎng)護資金依法得到了保障。

三、事業(yè)單位分類改革后，立法機構(gòu)（人大）、政府對公路管理機構(gòu)監(jiān)管方式的變化

1.由行業(yè)監(jiān)管為主轉(zhuǎn)向預(yù)算監(jiān)管為主

公路管理機構(gòu)養(yǎng)護經(jīng)費納入預(yù)算管理后，單位預(yù)算一經(jīng)審查批準(zhǔn)即成為具有法律效力的文件。單位預(yù)算的執(zhí)行將貫穿于整個預(yù)算年度的始終。改變了過去資金條塊分割狀況，過渡到以財政預(yù)算監(jiān)管為主的新階段；業(yè)務(wù)上，交通運輸主管部門及公路主管部門進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

2.公路管理機構(gòu)單位預(yù)算的法制化、規(guī)范化大大加強

公路管理機構(gòu)養(yǎng)護經(jīng)費納入預(yù)算管理之后，同級人大要對政府預(yù)算進行審查并批準(zhǔn)；同級政府財政部門將根據(jù)《預(yù)算法》等相關(guān)法律及行政法規(guī)，對納入預(yù)算的公路養(yǎng)護資金從資金撥付、使用及管理等方面（比如是否實行收支兩條線管理制度、是否足額上繳路政賠償費收入及罰沒款收入等）加強進行監(jiān)管；政府審計部門將依據(jù)《審計法》等相關(guān)法律法規(guī)，對公路管理機構(gòu)執(zhí)行預(yù)算情況進行審計。因此，面對監(jiān)管方式的重大變化，公路管理機構(gòu)自身應(yīng)提高依法履職的各種能力，強化執(zhí)行單位預(yù)算的法制意識，改變過去公路行業(yè)支出計劃的隨意性和不規(guī)范性，履行好立法機構(gòu)、政府部門及社會公眾的受托責(zé)任，提供滿足社會公共需要的公共服務(wù)產(chǎn)品。

四、事業(yè)單位分類改革對公路管理機構(gòu)會計核算的影響

1.對資金管理方式及會計組織系統(tǒng)及核算能力要求大大提高

目前，公路管理機構(gòu)的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。其養(yǎng)護經(jīng)費納入預(yù)算管理之后，將實行事業(yè)單位統(tǒng)一的資金管理方式，即“國家對事業(yè)單位核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法”。資金管理方式的變化會引起會計組織系統(tǒng)的變化。我們認為：由于單位預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)即成為具有法律效力的文件，具有剛性約束，如果不改變習(xí)慣過去的養(yǎng)路費支出計劃的相對軟約束和伸縮性，將不能適應(yīng)預(yù)算的法律硬約束。我們也認為未來可能這是一個政府公共財政的大趨勢：公共財政資金管理方式將高度集權(quán)、高度監(jiān)督管理、高度公開透明，同時強化公共部門的問責(zé)制，強化對人大、政府以及社會公眾的受托責(zé)任。所有這些要求，必將深刻影響包括公路管理機構(gòu)在內(nèi)的公共部門，對公路管理機構(gòu)預(yù)算執(zhí)行力、依法履職能力及受托責(zé)任的承擔(dān)能力，是一大挑戰(zhàn)。故公路養(yǎng)護經(jīng)費納入預(yù)算管理之后，使預(yù)算外資金收支全過程處于人大、政府及其財政部門的監(jiān)督之下，有利于規(guī)范預(yù)算管理，提高依法理財水平，并將逐步建立國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。這些會對會計核算形式及內(nèi)容產(chǎn)生重要影響。

2.對會計核算形式的影響

在公路管理實務(wù)中，大多數(shù)公路管理機構(gòu)基層會計單位采用獨立核算形式，有的采用對二級會計單位報賬制，究竟采用何種核算方式，要視納入財政預(yù)算管理后國家有關(guān)法律、行政法規(guī)及財經(jīng)規(guī)章具體要求，取決于公共財政下的預(yù)算管理要求。在現(xiàn)行體制下采用集中核算形式的優(yōu)勢是：可以統(tǒng)籌考慮資金運作，優(yōu)先安排人員工資、社會保障費用、公路養(yǎng)護生產(chǎn)費用、自然災(zāi)害造成的公路應(yīng)急處置費用等。其優(yōu)勢是一定程度上預(yù)防公路養(yǎng)護資金的擠占、挪用，劣勢是不利于調(diào)動基層養(yǎng)護作業(yè)單位的積極性，有的會產(chǎn)生抵觸情緒。實務(wù)中，應(yīng)根據(jù)單位預(yù)算管理目標(biāo)、財務(wù)收支狀況及財政政策和會計制度及會計核算等要求，決定采用集中或分級核算。

3.會計核算的依據(jù)發(fā)生變化

公路管理機構(gòu)現(xiàn)行的會計制度是原交通部印發(fā)的《公路養(yǎng)護會計制度》（黃本），具有行業(yè)會計制度性質(zhì)。納入預(yù)算管理之后，開始執(zhí)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》，意味著從行業(yè)會計制度過渡到統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度。我們認為，隨著政府公共財政的加強以及公路管理機構(gòu)職能的明晰，公路及公路管理機構(gòu)的行業(yè)特點將慢慢淡化，其公益屬性、社會屬性及公共屬性將得到進一步強化，是一種發(fā)展趨勢。

4.會計核算的具體內(nèi)容發(fā)生變化

第一，改革后，公路管理機構(gòu)按法律、法規(guī)收取的路政賠償費（原來收取的補償費按國務(wù)院規(guī)定已取消）和罰沒收入，按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：上繳國庫的罰沒收入款項，應(yīng)通過“應(yīng)繳國庫款”科目核算；取得按規(guī)定應(yīng)上繳財政專戶的路政賠償費款項時，應(yīng)通過“應(yīng)繳財政專戶款”科目核算，而不是再按原《公路養(yǎng)護會計制度》的規(guī)定在“其他損益”科目核算路政管理的賠償款。第二，改革后，因執(zhí)行新的《事業(yè)單位會計制度》，固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)有了變化。關(guān)于計提折舊方面，由于現(xiàn)行《公路養(yǎng)護會計制度》要求計提固定資產(chǎn)折舊，而按照《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，只要求事業(yè)單位提取修購基金，并沒有要求提取折舊，又規(guī)定，對固定資產(chǎn)計提折舊的，按照本制度規(guī)定處理。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中也規(guī)定，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。但我們認為，公路管理機構(gòu)所屬的基層養(yǎng)護作業(yè)單位，具有養(yǎng)護生產(chǎn)性質(zhì)，為了準(zhǔn)確而全面計量、計價并進行養(yǎng)護成本核算，繼續(xù)計提折舊是適當(dāng)?shù)摹?/p>

五、事業(yè)單位分類改革后遇到的幾個難點問題解析與探討

1.如何理順公路養(yǎng)護與管理體制

筆者認為，這是一個最大的難點。前已述及，依照《公路法》及《公路安全保護條例》的規(guī)定，公路管理機構(gòu)具有行使公路行政管理職責(zé)和公路保護監(jiān)督管理職責(zé)。自治區(qū)人民政府依法作出政策性規(guī)定，由自治區(qū)交通運輸廳所屬公路管理機構(gòu)（即內(nèi)蒙古公路局）負責(zé)自治區(qū)境內(nèi)國省道公路的養(yǎng)護與管理，對收費公路及農(nóng)村牧區(qū)公路養(yǎng)護與管理進行行業(yè)指導(dǎo)。這一規(guī)定顯然將《公路法》第八條第三款的規(guī)定，即“縣級以上地方人民政府交通主管部門對國道、省道的管理、監(jiān)督職責(zé)”排除在外。這就是說：從自治區(qū)人民政府最高決策層面上首先確定了下一步公路養(yǎng)護與管理體制這一最根本性的制度基礎(chǔ)框架，為其他相應(yīng)改革打下了牢固基礎(chǔ)。由之，可合理作出推斷：事業(yè)單位分類改革后，我區(qū)公路養(yǎng)護管理體制可能的考慮是：自治區(qū)交通運輸廳所屬公路管理機構(gòu)（即內(nèi)蒙古公路局）直統(tǒng)管理各盟（市）公路管理機構(gòu)。

2.強化了公路管理機構(gòu)所承擔(dān)的使用公共資源（納稅人）的責(zé)任。權(quán)利與義務(wù)是對等的，公共財政的內(nèi)在本質(zhì)要求政府對公共資源承擔(dān)受托責(zé)任，對立法機構(gòu)（人大）及社會公眾承擔(dān)受托責(zé)任。

第一，一方面《公路法》及《公路安全保護條例》賦予了行政管理權(quán)利，另一方面，事業(yè)單位分類改革后，公路管理機構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任也相應(yīng)加大。首先同級人大要問責(zé)，問詢公路管理機構(gòu)法定受托責(zé)任的履行情況，單位預(yù)算執(zhí)行情況。第二，同級政府財政、審計部門要問責(zé)，問公路管理機構(gòu)執(zhí)行國家法律、法規(guī)及財經(jīng)紀(jì)律的情況。第三，上級主管部門（包括業(yè)務(wù)主管部門）要問責(zé)，問執(zhí)行上級部門預(yù)算的情況。第四，社會公眾要問責(zé)，問社會公眾（納稅人）期望的公共服務(wù)是否得到了滿足與提供?？梢姡藏斦蚣芟碌墓饭芾頇C構(gòu)，隨著公益性及社會屬性的不斷強化，所承擔(dān)的法律責(zé)任與社會責(zé)任將更重，對全面正確履責(zé)提出了更高的要求。

3.路政管理單位隸屬誰更合適

實務(wù)中，常有人提及路政管理單位隸屬誰的問題，社會公眾對路政管理關(guān)注度也非常高。依照《公路法》第五十七條的規(guī)定，路政管理單位不能作為一個行政主體行使路政管理職責(zé)，只能依照《公路法》的規(guī)定隸屬于公路管理機構(gòu)方可行使路政管理職責(zé)。如前述，既然自治區(qū)人民政府已依法決定由內(nèi)蒙古公路局負責(zé)自治區(qū)境內(nèi)國省道公路的養(yǎng)護與管理，那么據(jù)此是否可以得出這樣的判斷：內(nèi)蒙古公路局也同時負責(zé)行使自治區(qū)境內(nèi)國省道公路的路政管理職責(zé)。這兩者是相輔相成的，缺一不可。這也自然解決了路政管理單位隸屬誰更合法更合適的難題。

4.如何解決當(dāng)前面臨的養(yǎng)護生產(chǎn)經(jīng)費不足與基層養(yǎng)護人員缺乏的問題

一是“養(yǎng)人”與“養(yǎng)路”的矛盾比較突出如果按照現(xiàn)行的《公路養(yǎng)路費使用管理規(guī)定》，養(yǎng)路費使用安排的比例，用于養(yǎng)護工程方面的費用比例，每年不低于養(yǎng)路費總支出的80%。實際情況如何呢？現(xiàn)以我區(qū)某市公路管理機構(gòu)2013年公路養(yǎng)路費支出結(jié)構(gòu)為案例分析。該市2013年人員工資占養(yǎng)路費總支出比例達71%左右，社會保障費支出約占養(yǎng)路費總支出的15%，也即用于“養(yǎng)人”的費用兩項合計達86%左右。用于養(yǎng)護生產(chǎn)費用僅占養(yǎng)路費總支出的11%，余為機構(gòu)管理費，約占3.35%。這種養(yǎng)路費支出結(jié)構(gòu)的實際狀況與規(guī)定的用于養(yǎng)路80%相比，正好是“倒二八”情形，即用于“養(yǎng)人”的費用占80%以上，用于養(yǎng)路的費用還不足20%.我們認為：“養(yǎng)人”與“養(yǎng)路”的矛盾屬結(jié)構(gòu)性矛盾，養(yǎng)了人就不能養(yǎng)路，過去就存在，公路養(yǎng)路費納入預(yù)算管理之后也將長期存在，納入預(yù)算并不是解決根本問題的一劑“良藥”。這是因為，我國經(jīng)濟發(fā)展速度每年大約以7%左右的較高增長速度增長。如果以7%為最低工資增長率計算，該市也將年增約800萬元人員工資費用，是相當(dāng)可觀的。此外，隨著國家對社會發(fā)展投入的加大，社會保障支出也將逐年加大。這種情形勢必導(dǎo)致本來就突出的“養(yǎng)人”與“養(yǎng)路”的矛盾更加突出，最終影響公路管理機構(gòu)向社會提供公共服務(wù)產(chǎn)品的能力和社會滿意度。建議政府相關(guān)部門早做準(zhǔn)備，實事求是，妥善處理好“養(yǎng)人”與“養(yǎng)路”這一矛盾。二是基層一線養(yǎng)護人員相對不足問題突出與養(yǎng)護生產(chǎn)費用不足直接相關(guān)的是，基層養(yǎng)護管理站人員相對不足，勞動強度較大，即相對于數(shù)量偏大的行政管理人員（含路政管理人員）而言顯得相對占比小。由于國省道基層養(yǎng)護管理站人員作業(yè)環(huán)境相對艱苦，盡管其待遇有所傾斜，但一線養(yǎng)護人員相對不足與行政管理人員相對過剩的矛盾將長期存在。解決之策在于繼續(xù)向一線養(yǎng)護作業(yè)崗位傾斜薪金等待遇，進一步改善工作環(huán)境、生活環(huán)境，提高其經(jīng)濟地位與社會地位。

5.基層養(yǎng)護作業(yè)單位從事代養(yǎng)公路問題

公路管理機構(gòu)主要的業(yè)務(wù)活動是公路管理與養(yǎng)護，具有公益性、公共性和非營利性的特點。實務(wù)中，為彌補經(jīng)費不足，有的基層養(yǎng)護作業(yè)單位對外承攬代養(yǎng)公路等經(jīng)營性業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)具有營利性。因此，應(yīng)將公路管理事業(yè)單位專項業(yè)務(wù)活動與非獨立核算經(jīng)營活動區(qū)分開來，兩類活動原則上應(yīng)分別核算，經(jīng)營活動應(yīng)當(dāng)盡可能地進行獨立核算，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度。筆者認為：納入本級人民政府財政預(yù)算的公路養(yǎng)護資金應(yīng)與經(jīng)營性質(zhì)的代養(yǎng)業(yè)務(wù)劃清界線，不得相互擠占、挪用，不得以預(yù)算資金彌補經(jīng)營性業(yè)務(wù)（代養(yǎng)公路業(yè)務(wù)）虧損，但允許經(jīng)營性業(yè)務(wù)彌補預(yù)算經(jīng)費的不足，這是應(yīng)遵循的基本原則。

六、結(jié)論

本文的討論是從公共財政角度出發(fā)，引出政府公路管理機構(gòu)及其提供的特殊公共物品——公路，作為公共財政體系的重要組成，同樣具有公共財政的基本特征；同時從國家法律和行政法規(guī)層面，論述公路管理機構(gòu)履行公路行政管理職能和公路保護的監(jiān)督管理職責(zé)是法定行為，履行的是政府公路部門法定職責(zé)；進一步分析了事業(yè)單位分類改革對現(xiàn)行公路管理體制的深刻影響，尤其是隨著政府對市場經(jīng)濟條件下公共財政認知的逐步明確，對公路及其提供者公路管理機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的社會職能、公益屬性也進一步明晰。事實上，從對公路建養(yǎng)資金籌集發(fā)展的歷史看，即由征收養(yǎng)路費到貸款修路、收費還貸再到“燃油稅”，再到費改稅，直到最終納入財政預(yù)算管理，是一個認知深化的過程。正是基于使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用這一重大理論突破性的認識，政府部門清晰認識到：政府對公共資源的提供與生產(chǎn)負有主導(dǎo)責(zé)任，政府應(yīng)加強各類公共服務(wù)提供（當(dāng)然包括公路這一公共物品），加大政府購買公共服務(wù)力度?？梢妵业恼呷∠蚍浅Ｃ鞔_，政府要加大對社會發(fā)展的投入。也就是說，政府要在公路建設(shè)和養(yǎng)護管理上繼續(xù)強化政府購買公共服務(wù)的力度；而從公共財政角度適當(dāng)?shù)瓉淼墓沸袠I(yè)特點及部門利益，強化其社會功能、公益屬性及公共屬性。本文認為，從公共財政角度出發(fā)，去理解探討國家為何將公路及公路管理機構(gòu)界定為具有行政性、公益性的事業(yè)單位，是抓住了問題的根本與關(guān)鍵。本文最后討論了事業(yè)單位分類改革后遇到的現(xiàn)實及難點問題，這一部分討論并沒有回避現(xiàn)實矛盾，而是著重分析其形成原因及提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q思路，以供決策者參考。本文的局限在于：由于公路行業(yè)是個大范疇概念，包括公路管理單位、公路養(yǎng)護單位、公路建設(shè)單位、公路交通通行費征收單位、收費還貸公路管理單位、公路路政管理單位。本文中的“公路管理機構(gòu)”只局限于公路管理單位、公路養(yǎng)護單位及公路路政管理單位，與《公路法》所稱的“公路管理機構(gòu)”含義一致。限于數(shù)據(jù)資料不足等原因，本文并未擴展到整個公路行業(yè)，這是明顯不足，冀同仁補正。

作者：張瑞棟單位：內(nèi)蒙古鄂爾多斯市公路管理局