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1增值型內部審計理論基礎

1.1內部控制理論

內部控制理論的發(fā)展大致經(jīng)歷五個階段：一是內部牽制階段，核心思想是以賬目間相互核對為主要內容，實施崗位分離；二是內部控制制度階段，核心思想是劃分為內部會計控制和內部管理控制；三是內部控制結構階段，核心思想是將內部控制分為控制環(huán)境﹑會計制度和控制程序；四是內部控制整合框架階段，核心思想是內部控制為內部控制整體框架由控制環(huán)境﹑風險評估過程﹑信息系統(tǒng)與溝通﹑控制活動和對控制的監(jiān)督要素組成；五是風險管理框架階段，核心思想是風險管理框架擴展為內部環(huán)境﹑目標設定﹑事項識別﹑風險評估﹑風險應對﹑控制活動﹑信息與溝通和監(jiān)控等八要素。

1.2價值鏈理論

價值鏈理論是由邁克爾·波特最先提出。在價值鏈上的每一項活動所創(chuàng)造的價值的多少都會對企業(yè)實現(xiàn)多大的價值造成影響。按照這些活動在創(chuàng)造價值過程中發(fā)揮作用不同，可以分為基本增值活動和輔助增值活動。基于這些價值活動，波特教授建立了企業(yè)內部價值鏈。而內部審計作為企業(yè)價值鏈中的一個環(huán)節(jié)，應該將其置于企業(yè)內部價值鏈中以分析其價值增值過程。

2增值型內部審計現(xiàn)實需求

2.1基于受托責任理論的需求

基于受托責任理論，在現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)存在著兩層受托關系，一是治理層級的受托關系；二是管理層級的受托關系，傳統(tǒng)的內部審計只涉及了第二層受托增值型內部審計理論基礎及現(xiàn)實需求研究伍珺黑龍江省投資總公司150001楊世中國人民解放軍93383部隊157023關系。由于各國財務丑聞層出不窮，2002年美國通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，使內部審計在公司治理中發(fā)揮更大的作用。一方面內部審計通過對治理層受托責任的有效履行提供保證，以防范風險和舞弊行為；另一方面對管理層提供經(jīng)營風險﹑戰(zhàn)略風險等咨詢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。另外，內部審計的設立，起到了“威懾”作用，促使企業(yè)內部人員在規(guī)定范圍內沿正常軌道健康運行，這種被動的“自律”行為使企業(yè)價值增加。

2.2基于內部控制理論的需求

內部審計學家AndrewChambers指出，內部審計理論構建應以內部控制概念為中心。從內部控制構成要素看，內部審計既是內部控制的組成部分，又是對內部控制構成要素進行再控制的控制。隨著內部控制理論的發(fā)展，內部審計的職責在不斷的擴展。內部控制五要素中的風險評估過程細分為目標設定﹑事項識別﹑風險評估﹑風險應對，使內部控制與企業(yè)風險管理融為一體，內部審計呈現(xiàn)出風險導向型審計趨勢，強化了內部審計在公司治理中的作用，使內部審計通過改善公司風險管理﹑內部控制和治理程序，幫助組織實現(xiàn)價值增值。

2.3基于價值鏈理論的需求

基于價值鏈理論，企業(yè)活動的根本目的為追求企業(yè)價值增值，要求企業(yè)盡量消除不具有增值能力的活動。內部審計作為企業(yè)的控制活動必須適應這種要求，為企業(yè)創(chuàng)造價值增值。內部審計在企業(yè)內部享有特殊地位，可以貫穿于企業(yè)活動各個層面，通過對企業(yè)價值鏈上的活動進行監(jiān)督，幫助企業(yè)預防和減少損失；針對不具有價值增值能力的活動，提出改進建議，減少管理成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。

3結論

增值型內部審計是目前國際上最先進的內部審計階段，不僅有堅實的理論基礎，而且基于這些理論基礎也有相應的現(xiàn)實需求。因此，借鑒國際先進的內部審計理論和技術，解決我國內部審計發(fā)展中存在的問題，實行增值型內部審計已成為我國內部審計不可扭轉的趨勢。

作者：伍珺楊世單位：黑龍江省投資總公司中國人民解放軍93383部隊