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摘要:工程結(jié)算審計中的經(jīng)濟糾紛越來越多，投標(biāo)商的惡意“不平衡報價”是產(chǎn)生結(jié)算糾紛的根源。本文從工程內(nèi)部審計的角度，通過分析投標(biāo)商在工程投標(biāo)文件中采用“不平衡報價”的各種技法，指出“不平衡報價”給工程建設(shè)帶來結(jié)算糾紛的原因及其危害，提出建設(shè)單位內(nèi)部審計破解投標(biāo)商進行“不平衡報價”的方略，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計防范建設(shè)單位風(fēng)險、提升建設(shè)項目投資效益的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;破解;不平衡報價;方略探究

在工程投標(biāo)活動中，投標(biāo)商在編制投標(biāo)文件時，一般會組織技術(shù)、經(jīng)濟方面的專業(yè)人員精心謀劃投標(biāo)策略，通過仔細研讀招標(biāo)文件、分析招標(biāo)圖紙、熟悉施工環(huán)境、勘察施工現(xiàn)場等方式，采用“不平衡報價”手段，以招標(biāo)方認(rèn)為合理的投標(biāo)總價謀取中標(biāo)。投標(biāo)商在中標(biāo)以后，希望通過施工期間的圖紙變更、工程數(shù)量調(diào)整、施工方案的改變，達到施工單位在結(jié)算時有結(jié)算總價上的較大突破，從而實現(xiàn)投標(biāo)商的利益最大化目的。然而，近年來，有些投標(biāo)商“惡意”利用不平衡報價規(guī)則編制投標(biāo)文件，給工程建設(shè)項目的施工、結(jié)算、審計帶來嚴(yán)重的不良后果。建設(shè)單位如何防范惡意不平衡報價，避免經(jīng)濟糾紛、提高建設(shè)項目效率，是擺在建設(shè)單位面前的一個嚴(yán)峻問題。建設(shè)單位內(nèi)部審計部門是施工造價監(jiān)管部門，精心研究投標(biāo)商的“不平衡報價”技法，分析產(chǎn)生不平衡報價的內(nèi)部原因，采取有針對性的措施，破解投標(biāo)商日新月異的“不平衡報價”技法，對于促進建設(shè)單位規(guī)范施工管理、合理控制工程造價、減少工程決算審計糾紛，實現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，具有非常重要的意義。

一、不平衡報價常用技法

總結(jié)分析近年來的招投標(biāo)案例，筆者發(fā)現(xiàn)投標(biāo)商在投標(biāo)報價中采用的不平衡報價方法主要有以下幾種。（一）利用招標(biāo)施工圖紙設(shè)計深度、精度不足，進行不平衡報價投標(biāo)商通過采取與設(shè)計單位交流和分析招標(biāo)圖紙等方式，可能會發(fā)現(xiàn)招標(biāo)圖存在設(shè)計深度方面的瑕疵，投標(biāo)商為了能獲得更高的企業(yè)工程利潤，并不會在發(fā)現(xiàn)疑問后及時向招標(biāo)的建設(shè)單位指出，而是對這些發(fā)現(xiàn)的問題進行重點研究、精心籌劃、低調(diào)處理。投標(biāo)商先是對可能導(dǎo)致將來工程數(shù)量增加的部分提高其綜合單價報價；然后對可能造成建設(shè)內(nèi)容有變更調(diào)整而重新組價的，在進行報價的時候?qū)υ摲植糠猪椆室膺M行低報價，然后在工程施工過程或竣工進行結(jié)算時，要求重新調(diào)整分部分項單價，按照調(diào)整后的單價計算總價，從而獲得更高工程利潤。（二）利用招標(biāo)文件表述不清，或表述錯誤進行不平衡報價一是在工程量變化時，對是否讓利以及讓利幅度如何確定等方面進行不平衡報價；二是材料價格變化時的調(diào)整方法，差價計算的時期選擇以及合同工程基準(zhǔn)期當(dāng)月的材料指導(dǎo)價格的確定等約定方面進行不平衡報價；三是對于清單內(nèi)沒有的項目，結(jié)算時的讓利幅度如何確定等方面進行不平衡報價。（三）工程量清單數(shù)量編制誤差形成的不平衡報價一是投標(biāo)商發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計算的工程數(shù)量少時，往往會提高其投標(biāo)單價;二是投標(biāo)商在核對圖紙時，發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計算的工程數(shù)量要多時，一般會降低其投標(biāo)單價；三是在清單中雖然列有施工項目，但是沒有具體數(shù)量，而在實際施工中又可能要施工的項目，承包商會故意高報價格。（四）招標(biāo)人對技術(shù)特征描述不準(zhǔn)確形成的不平衡報價投標(biāo)商往往會對工程量清單中的材料材質(zhì)、品牌、品質(zhì)，設(shè)備的技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量等級等技術(shù)特征描述不清晰的情況采用降低報價的策略，以平衡總造價；等到中標(biāo)后，招標(biāo)人明確具體要求后，投標(biāo)商就會以品牌、質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)等因素提出調(diào)整報價，重新提出組價的要求。（五）因施工環(huán)境條件可能產(chǎn)生變化進行不平衡報價投標(biāo)商往往會認(rèn)真調(diào)查了解工程施工環(huán)境、工程項目的地質(zhì)勘探報告以及現(xiàn)場踏勘資料。結(jié)合招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)以往的施工經(jīng)驗，估計施工過程中，因環(huán)境、地質(zhì)情況變化，可能會增加工程量、變更施工方案，投標(biāo)商一般會提高其報價單價。（六）對專業(yè)性較強，沒有具體品牌、性能指標(biāo)要求的項目進行不平衡報價投標(biāo)商估計建設(shè)單位對專業(yè)性較強的項目將來有可能會進行專業(yè)分包，因此，投標(biāo)商對于沒有具體品牌、質(zhì)量、性能指標(biāo)的項目，往往會降低該部分工程報價。在施工到具體分包時，新的施工方（供應(yīng)商）就會以滿足專業(yè)（消防、人防）驗收需要為名，指定專門品牌，提高該部分的材料價格，從而提高項目總體造價水平；而投標(biāo)商減少的只是低價計算的、有意不愿做的一部分，降低了投標(biāo)商自身的風(fēng)險，增加了建設(shè)單位的造價和風(fēng)險。（七）編制招投標(biāo)清單的單位與投標(biāo)商合作，有意漏項、錯項在目前招標(biāo)市場還不是很規(guī)范的情況下，投標(biāo)商對于招標(biāo)項目可謂是無孔不入，在熟悉招標(biāo)文件、圖紙、工程量及現(xiàn)場情況的同時，還具有準(zhǔn)確收集建設(shè)單位、設(shè)計單位、造價咨詢單位信息的能力，采取非法手段讓清單編制人員有意設(shè)置清單漏項、錯項，為投標(biāo)商的不平衡報價埋下伏筆，創(chuàng)造條件。

二、不平衡報價產(chǎn)生的原因

工程招標(biāo)過程中產(chǎn)生不平衡報價原因較多，從建設(shè)單位內(nèi)部審計視野角度分析，可以掌控的原因主要有以下幾種。（一）建設(shè)單位對于工程施工前期的準(zhǔn)備工作不充分一是建設(shè)單位重視項目申請，輕視項目建設(shè)，有時以趕進度為名，在施工圖沒有審查好時就開始進行招標(biāo)；二是對選擇的設(shè)計單位過分依賴、對項目建設(shè)目標(biāo)不明確、具體細節(jié)要求不嚴(yán)，表述不清；三是選擇的設(shè)計單位責(zé)任心不強，盡管選擇的設(shè)計單位資質(zhì)較高，但實際設(shè)計人員技術(shù)水平有限，造成對項目設(shè)計的總體深度和分項精度不夠。（二）建設(shè)單位工程招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)首先是建設(shè)單位的招標(biāo)文件編制人員力量薄弱，往往過分依賴聘請的造價咨詢單位或所請招標(biāo)單位。一旦遇到這些單位責(zé)任心不強、技術(shù)水平不高的經(jīng)辦人員，編制的招標(biāo)文件就會出現(xiàn)針對性不強，漏洞百出的問題。其次是建設(shè)單位技術(shù)管理人員水平有限，對于容易出現(xiàn)的漏洞的條款審核不仔細、把關(guān)不夠嚴(yán)格，給建設(shè)單位施工管理、竣工決算埋下隱患。（三）建設(shè)單位對圖紙審核、工程量清單審核工作不仔細建設(shè)工程管理部門責(zé)任心不強，對設(shè)計單位提供的圖紙沒有按照設(shè)計規(guī)范要求仔細研究、審核；對造價咨詢單位提供的工程量清單文件沒有嚴(yán)格審核，形成雙重差錯，使投標(biāo)商有可乘之機。（四）建設(shè)單位對環(huán)境條件、地質(zhì)情況估計不足建設(shè)管理部門自以為對自己的建設(shè)環(huán)境、施工條件、地質(zhì)情況了解有先天優(yōu)勢，而沒有對施工中可能出現(xiàn)的問題進行深入研究。往往會出現(xiàn)研究不透，估計不足，應(yīng)對措施考慮不周全的問題，給投標(biāo)報價留下余地。（五）建設(shè)單位的管理部門對于新的專用建設(shè)項目不熟悉對于新的專用建設(shè)項目（如體育館、圖書館）的功能要求不熟悉，對于專業(yè)性強的內(nèi)容不了解、沒有引起重視；對于非主體部位缺乏仔細分析、重點考慮，而投標(biāo)商有這方面的經(jīng)驗，往往會對該部分采取有針對性的投標(biāo)策略。（六）建設(shè)單位對招投標(biāo)政策學(xué)習(xí)不夠，研究領(lǐng)會不透目前我國對于招投標(biāo)不平衡報價方面的相關(guān)法律法規(guī)制度還不健全，評標(biāo)方法、程序欠完善，政出多門，還有很多管制盲區(qū)和漏洞之處，給投機分子尋租空間。（七）對招標(biāo)單位管理不嚴(yán)要求不具體建設(shè)單位對于單位的選擇，一般注重選擇形式，而忽視了具體、咨詢內(nèi)容細則的管理與審查；其次是重視面上的要求，忽視了過程精細化的管理與監(jiān)督。

三、內(nèi)部審計部門破解投標(biāo)商不平衡報價的措施

（一）加強對施工設(shè)計圖紙的審計、審查審計部門在跟蹤審計過程中，在審核初步完成的施工圖時，要求跟蹤審計人員與設(shè)計院、招標(biāo)機構(gòu)的相關(guān)技術(shù)人員對施工圖進行圖紙會審，盡量減少圖紙中的漏項和缺項現(xiàn)象。在進行招標(biāo)之前，為所有投標(biāo)商提供一套與建設(shè)單位目標(biāo)相符合，既科學(xué)合理，又完整有效的施工圖，同時還要盡量減少以后出現(xiàn)設(shè)計變更的問題，做好對招標(biāo)原始圖的封存?zhèn)浒腹ぷ?，這是從根本上減少投標(biāo)單位利用不平衡報價、提高結(jié)算價格的首要途徑。（二）有針對性認(rèn)真編制、審核招標(biāo)文件在招標(biāo)文件中明確針對不平衡報價的應(yīng)對措施、處理規(guī)則，對于容易引起爭議的數(shù)量調(diào)整、價格調(diào)整等做出嚴(yán)格規(guī)定。對惡意不平衡報價、嚴(yán)重偏離市場指導(dǎo)價一定幅度、且金額在一定數(shù)量或占總造價一定比例的，可以作為廢標(biāo)的依據(jù)，對惡意不平衡報價的投標(biāo)商起到警告震懾作用。（三）真正實行背靠背編制招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價一是建設(shè)單位基建管理部門委托招標(biāo)機構(gòu)或造價咨詢單位按照招標(biāo)圖紙編制一份工程量清單。二是同時由審計部門另外選擇一家造價咨詢單位按照同樣的招標(biāo)圖紙另外編制一份工程量清單。三是在審計和建設(shè)管理部門造價人員的共同監(jiān)督下，由兩個造價單位人員一起核對兩份工程量清單，查錯糾漏，形成較精準(zhǔn)的正式招標(biāo)工程量清單。（四）仔細調(diào)查、分析本項目的環(huán)境、地質(zhì)特性，做好預(yù)案處理審計部門重點審核由于建設(shè)項目的地質(zhì)變化、環(huán)境變化所產(chǎn)生的施工措施的計價規(guī)則；應(yīng)要求詳細說明各自的責(zé)任、工程清單包含的范圍，從而避免結(jié)算糾紛。（五）及時做好擬中標(biāo)候選單位標(biāo)書的審計清標(biāo)、合同簽訂補救工作審計部門可以要求在招標(biāo)文件中明示投標(biāo)商：在評標(biāo)結(jié)束后，建設(shè)單位將組織跟蹤審計力量，對擬中標(biāo)的候選單位的投標(biāo)文件在公示期內(nèi)進行清標(biāo)，如果發(fā)現(xiàn)有違反投標(biāo)文件規(guī)定的嚴(yán)重不平衡報價，可以作為廢標(biāo)的依據(jù)。對于潛在的結(jié)算糾紛風(fēng)險點，要求單位基建管理部門在與投標(biāo)商洽談合同時做出明確承諾。（六）認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入領(lǐng)會招投標(biāo)文件政府建設(shè)管理部門應(yīng)該及時完善工程量清單計價招標(biāo)的相關(guān)法律規(guī)定；建設(shè)單位管理人員、審計人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會新的法規(guī)、熟悉操作程序，及時采取防范措施、堵塞不平衡報價漏洞。（七）加強對于咨詢單位的管理一是細化委托、咨詢單位的工作內(nèi)容；二是強化、咨詢單位責(zé)任要求；三是加強對于、咨詢單位的紀(jì)律要求；四是加強對于咨詢結(jié)果的質(zhì)量審查。􀳎

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作者:吳清林 單位:南京理工大學(xué)